מיסוי ישראלי - מיסוי הטבות המס למחזיקים יחידת השתתפות בשותפות לחיפושי נפט

בימים שבהם נראה כי כל הציבור עסוק בענייני חיפושי גז ונפט בחרנו להזכיר את עיקרי חקיקת המיסוי הגלומה בהשקעה ביחידות השתתפות בחיפושי גז ונפט בישראל (להלן: "יחידות השתתפות").

בעבר הרחוק (1956), לפני שישראל הפכה ל"מעצמת גז ונפט" הותקנו תקנות אשר בין השאר התירו לבעלי זכויות חיפושי הנפט תביעת הוצאות שונות הקשורות בחיפושיהן אחר ה"אוצר", כהוצאות שוטפות, אף שהללו הינן הוצאות הוניות.

כחלק מרצון הממשלה לעודד השקעה בחיפושי נפט (וגז?) בישראל, הותקנו בשנת 1988  תקנות מס הכנסה (כללים לחישוב המס בשל החזקה ומכירה של יחידות השתתפות לחיפושי נפט) התשמ"ט- 1988",(להלן: התקנות). במסגרת התקנות ניתנו הטבות מיסוי למשקיעים ביחידות השתתפות, הרשומות למסחר בבורסה. להלן עיקרי היבטי המיסוי הנובעים כיום מהשקעה והחזקה של יחידות השתתפות, בשפה חופשית :

• רוכשי יחידות השתתפות מחולקים לשני סוגים: מי שהחזיק ביחידה כאמור ביום 31 בדצמבר של שנת המס – "מחזיק זכאי", ולמי שביום זה, כבר אינו מחזיק בה.
• מחזיק זכאי נחשב בעצם כשותף בשותפות ויחולו עליו הוראות סעיף 63 לפקודת מס הכנסה, משמע התוצאות העסקיות והאחרות של השותפות יחולקו בין כלל המחזיקים הזכאים, וייוחסו לכל אחד מהם, לפי חלקו.
• בעבר היתה משמעות הראשונית של ישום התקנות, הטבת מס, בשל העובדה כי לרוב היו תוצאות השנתיות של השותפויות – הפסד, כך שכל מחזיק זכאי, "זכה" לחלק בהפסד, והיה יכול לנכותו מכל מקור אחר אפילו משכר.
• סכום הניכוי המותר כאמור לעיל לאיעלה בשום מקרה על גובה ההשקעה בפועל באותן יחידות, כלומר לא יהיה מעבר לעלות יחידת השתתפות .
• יחידת השתתפות נחשבת נייר ערך, ובמכירתה יחושב רווח הון. העלות לצורך רווח ההון הינה עלות היחידה בניכוי סכומים שנוכו כמחזיק זכאי לאורך השנים, ובתוספת סכומים שנוספו מנגד, ככל שהיו. רווח ההון יחשב ראלי כולו.
• בנוסף לאמור, סעיף 91(ב2) לפקודה, חלק רווח ההון השווה לסכומים שנוכו כהוצאה פירותית שוטפת, יחוייבו במס רווחי הון בשיעורים שוליים.

תובנות נוספות:

• מי שנחשב כמחזיק זכאי, קרי מחזיק את היחידה ביום 31 בדצמבר של שנת המס, חייב להגיש דוח שנתי למס הכנסה.
• יתרה מזו: לאור ניסיון חיים של רשות המיסים עם מחזיקים זכאים אשר ביקשו ניכוי בשנת מס מסוימת , אך "שכחו" להגיש דוחות בשנה בה מכרו את היחידות, תוכן כבר לפני שנים טופס מפורט מיוחד לעניין זה (שמספרו 858) , ורק בהגשתו יזכה מחזיק זכאי לקבלת ניכוי כלשהו. רשות המיסים מבקשת הגשת דוחות שנתיים בשלוש שנות המס העוקבות לפחות , לצורך מעקב על אפשרות מכירת היחידות.
• יש ומי שרכש יחידה בבקשו לזכות בניכוי, זכה דווקא לתוספת להכנסתו החייבת.זאת במידה ולשותפות נוצרו בשנת המס רווחים, לרבות רווח מני"ע, ריביתאג"ח וכד'.
• מי שאינו "מחזיק זכאי", יחידת ההשתתפות בידו הינה כני"ע סחיר רגיל לכל דבר: אינו מקבל ניכוי, אינו שותף בשותפות, ואינו חייב בהגשת דוחות.
• ראוי לשקול לקראת סוף השנה ככל שישנה אפשרות לקבל נתונים אודות השותפות הרלוונטית שיחידותיה מוחזקות בידי נישום, האם להמשיך ולהחזיק היחידות ביום 31.12.2010 על כל העולה מכך, או להפטר מהן קודם לכן, ובמידת הכדאיות הכלכלית, לרכוש יחידות נוספות, בשנה הבאה.

 לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח (משפטן) ישי חיבה  ורו"ח ענת דואני ממשרדנו.