כזכור, החל מה-1 באוגוסט 2009 הועלתה תקרת ההכנסה החייבת בדמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות (להלן: דמי ביטוח) מ- 38,415 ₪ ל- 76,830 ₪ ברוטו לחודש. תוקפה של הוראה זו הוא החל מיום 1.8.2009 ועד ה- 31.12.10.
בפניות למשרדנו עלתה הסוגיה האם עובד עצמאי ישלם דמי ביטוח בשנת 2009 לפי חישוב שנתי, או שיש ליחס את ההכנסות ספציפית לחודשים שבהם הופקה ההכנסה?
בנושא זה, פסק ביה"ד הארצי לעבודה ביום 18 בדצמבר 2007 בעניינם של עורכי דין עצמאיים (עב"ל 1353/04 ישע פרימס ואח' נ' המוסד לביטוח לאומי), המערערים השיגו על גובה המקדמות שחייב אותם המוסד לביטוח לאומי לגבי מחצית השנה השנייה של שנת 2002 (התקופה בה בוטלה התקרה).
לטענתם, חלה ירידה בהכנסתם לתקופה יולי-דצמבר 2002. המוסד לביטוח לאומי אכן הקטין את גובה המקדמות במהלך השנה, אך חישב את ההכנסה השנתית באופן יחסי ל-12 חודשים.
כיוון שהתקרה בוטלה החל מחודש יולי 2002, החישוב בוצע לפי שתי תקופות:
א. בתקופה הראשונה- ינואר עד יוני 2002: בהתאם לתקרה הרלוונטית לאותה התקופה.
ב. בתקופה השנייה– יולי עד דצמבר 2002: בהתאם להוראות החוק המתוקן: ללא הגבלת תקרה.
לטענת המערערים, אופן חישוב דמי הביטוח של המוסד לביטוח לאומי שגוי, שכן הוא מבוסס על הכנסה חודשית ממוצעת. חישוב זה גורם לכך שההכנסה שהופקה במחצית הראשונה של השנה "מועברת" למחצית השנייה, בה הייתה הכנסה נמוכה. לטענתם, החישוב של המוסד לביטוח לאומי גורם לעיוות מאחר והוא מתעלם מההכנסה החודשית האמיתית בפועל במחצית השנייה של השנה, שהייתה נמוכה.
בכך למעשה מחיל את ביטול התקרה באופן רטרואקטיבי על מחציתה הראשונה של שנת 2002.
עמדת המל"ל היתה כי הכנסות המבוטח במחצית הראשונה הן חלק בלתי נפרד מההכנסה השנתית ואין מדובר בהעברה רטרואקטיבית של הכנסות מהמחצית השנייה או בחקיקה רטרואקטיבית. בית הדין האזורי דחה את טענת המערערים וקיבל את דרך החישוב של דמי הביטוח שהוצגה על ידי המוסד לביטוח לאומי.
עמדת בית הדין האזורי נתמכה על ידי בית הדין הארצי מהטעמים "שהכנסת עובד עצמאי לצורך חישוב דמי ביטוח היא הכנסה שנתית ולא הכנסה חודשית", כפי שנקבע בס' 345(א) לחוק הביטוח הלאומי. בית הדין הארצי ציין כי בסעיף 345 לחוק הביטוח הלאומי, בגדר "מבוטח" אחר מצוי גם עובד עצמאי, בשונה מהגדרת הכנסת "עובד" המחושבת לפי הכנסה חודשית (ס' 344 לחוק הביטוח הלאומי).
סוגיה זו תלויה ועומדת בימים אילו בפני בית הדין הגבוה לצדק.
אולם, יש לשים לב כי עובד עצמאי ששינה את מעמדו הביטוחי במוסד לביטוח לאומי וסגר את התיק שלו כעובד עצמאי על פי החוק במהלך שנת המס, יחויב בדמי ביטוח על פי סך כל הכנסתו, שתיוחס לחודשי העבודה בהם עבד כעצמאי, כפוף לתקרת ההכנסה החייבת בדמי ביטוח באותה תקופה.
כך למעשה עצמאים השוקלים מעבר לפעילות כחברה והכנסתם החייבת עד ליום 31.07.2009 עמדה על 921,960 ₪ לא יועילו במאום לעצמם (ביחס לתשלומי דמי הביטוח בשנת 2009) באם יעברו לעבוד באמצעות חברה בשליטתם, אלא אם ידאגו לשנות את מעמדם הביטוחי במוסד לביטוח לאומי ויסגרו את התיק כעובד עצמאי.
כמובן, שלנושא הקמת חברה וסגירת התיק כעצמאי השלכות רבות נוספות, אשר יש להביא בחשבון.
לפיכך, לא בכל מקרה הקמת חברה וסגירת תיק כעצמאי הינם כדאיים.
מיזם הביטוח הלאומי, של משרד ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ עם רו"ח אורנה צח (גלרט), עומד לרשותכם לייעוץ בנושא האמור.
נכתב ע"י רו"ח אורנה צח (גלרט) וחיים חיטמן.
