תיקון 153 לפקודת מס הכנסה מיום 4 לינואר 2007, חולל למעשה מהפכה בתחום הטבות המס בשל הפקדות לקופות גמל, בהתאם לסעיפים 47 ו- 45א לפקודה. סעיפים אלו עברו בשנים האחרונות שינויים אינספור, ולמעשה החל משנת המס 2003 ואילך אין שנת מס אחת שבה הוראות הדין דומות לקודמתה. על אף שמדורינו זה אינו עוסק כדבר יום ביומו בעדכוני סכומים ותקרות שונות אלא בעניינים של פרשנות הדין, מצאנו לנכון לחרוג ממנהגנו זה לקראת סוף השנה ע"מ ליתן את תקרות ההפקדה ומקסימום ההטבות הגלומות בהטבות אלו. אין בטבלאות אלו בכדי לכלול את כל המצבים האפשריים, מטרתן היא למעשה לשפוך אור על מספר מצבים שגרתיים.
מצב א': "עמית מוטב" – עצמאי ושכיר ללא הכנסה מבוטחת
|
סעיף 47 |
גובה ההפקדה |
הפקדה לניכוי |
מס שולי |
הטבת המס המקסימאלית |
|
רובד א' – 87,600*%11 |
9,636 |
9,636 |
48% |
4,625 |
|
רובד ב' –87,600*16% |
14,016 |
9,636 |
48% |
4,625 |
|
סעיף 45א |
גובה ההפקדה |
הפקדה לזיכוי |
גובה זיכוי |
הטבת המס המקסימאלית |
|
175,200*5%=8,760 בניכוי הפקדות ל- 47 בסך 4,380 ₪ |
4,380 |
8,760 |
25%/ 35% |
3,066 |
|
סה"כ |
28,032 |
|
|
12,316 |
מצב ב': "עמית יחיד" – הכנסות שאינן מעבודה – הפקדה לקצבה בלבד
|
סעיף 47 |
גובה ההפקדה |
הפקדה לניכוי |
מס שולי |
הטבת המס המקסימאלית |
|
16%*122,400 |
19,584 |
13,464 |
48% |
6,463 |
|
סעיף 45א |
גובה ההפקדה |
הפקדה לזיכוי |
גובה זיכוי |
הטבת המס המקסימאלית |
|
5%*122,400 |
|
6,120 |
25%/ 35% |
2,142 |
|
סה"כ |
19,584 |
|
|
8,605 |
- יושם אל לב כי במקרה כגון זה, מצב בו הופקד למעלה מ- 13,024 ₪ (מה שמכונה הרובד הבסיסי) הרי שהחוסך עונה להגדרת "עמית מוטב" ולפיכך זכאי להטבות של עמית מוטב ולא של עמית יחיד. בהתאם להנחיות הרשות כפי שפורסמו ביום 9 לדצמבר 2007 הוחלט לאפשר לעמית מוטב שעונה על אחת החלופות של עמית יחיד לבחור בין ההטבות המגיעות לו כעמית מוטב לבין אלו המגיעות לו כעמית יחיד.
מצב ג': "עמית יחיד" – הכנסת עבודה לא מבוטחת
|
סעיף 47 |
גובה ההפקדה |
הפקדה לניכוי |
מס שולי |
הטבת המס המקסימאלית |
|
5%*86,400 |
4,320 |
4,320 |
48% |
2,074 |
|
סעיף 45א |
גובה ההפקדה |
הפקדה לזיכוי |
גובה זיכוי |
הטבת המס המקסימאלית |
|
7%*86,400 |
6,048 |
6,048 |
25%/ 35% |
2,117 |
|
סה"כ |
10,368 |
|
|
4,191 |
למעלה מן הדרוש, זה המקום לפנות אל רשות המיסים בתחינה כי יפשטו את הוראות החוק, שכן סעיפים אלו הם בבחינת סעיפים האמורים להיות "סעיפים לעם" ואשר להם השפעה על כלל הציבור, ולפיכך קיים צורך ברור כי יהיו מובנים לכל אזרח. במצב הדברים הנוכחי גם רואי החשבון ויועצי המס מתקשים בספיגת תיקוני החקיקה הרבים והמורכבים וכל זאת לטעמנו שלא לצורך.
לפרטים נוספים ניתן לפנות לרונית בר, רו"ח או לישי כהן, רו"ח (משפטן) ממשרדנו.
