מבזק מס מספר 899 - 

מיסוי ישראלי  18.11.2021

אופציות לעובדים במכירה שלא מרצון – אישור זמני - 18.11.2021

נוהג מקובל בקרב ישויות (בעיקר בחברות מבוססות טכנולוגיה) להעניק לעובדים מניות או כתבי אופציות (להלן: "תגמול מבוסס הון" / "תגמול ההוני"). היתרון של שימוש בכלי זה לצורך תגמול עובדים הוא כפול: מצד אחד מדובר בתגמול שאינו דורש יציאת מזומנים ומצד שני, שיטת תגמול זו יוצרת אצל העובד תמריץ ברור להשאת מחיר המניה. לתגמול מבוסס הון יתרונות מסחריים נוספים כגון: צמצום החשיפה להשתלטות עוינת, הגדלת תזרים המזומנים (במקרה של תוספת מימוש או הקצאה תמורת מזומן), שימור כוח אדם איכותי (באמצעות תקופת הבשלה) ועוד.

במבזק זה נתמקד בהקצאת אופציות או מניות באמצעות נאמן במסלול ההוני, אשר קובע שיעור מס של 25% בדבר שווי ההטבה לעובד (סעיף 102(ב)(2)) ומנגד לחברה לא תוכר הוצאה בניכוי (סעיף 102(ד)(2)).

עיקרי התנאים:

  1. הודעה לפקיד שומה על בחירתה במסגרת בקשתה לאישור התוכנית, שהוגשה 30 ימים לפחות לפני מועד ההקצאה.

  2. תוכנית ההקצאה והנאמן אושרו ע"י פקיד השומה.

  3. האופציה/מניה (להלן: "המכשיר") יוחזקו ע"י הנאמן.

  4. לא ניתן למכור את המכשיר (או להעבירו מהנאמן לעובד) לפחות שנתיים מיום ההקצאה.

ככל והנאמן לא יחזיק שנתיים לפחות במכשיר, המשמעות כי מתקיימת הפרה (להלן: "ההפרה"), שתוצאתה חיוב שווי הטבה בידי העובד בשיעור מס שולי ואי התרת ההוצאה בחברה!!

יצוין כי ככל ומתקיימת "מכירה שלא מרצון" כהגדרתה בסעיף 103 לפקודה ועל אף שהנאמן לא החזיק שנתיים במכשיר, לא תתקיים הפרה. כלומר העובד יחויב בשיעור מס של 25% בלבד.

ב-החלטות מיסוי 31/06 ו- 9345/11 נקבע כי במכירת המכשיר בטרם חלפו שנתיים ממועד ההקצאה ובהתאם לעיקרי התנאים הבאים לא תחול הפרה:

  1. כלל מניות החברה (לרבות המכשירים שהוקצו לעובדים) נמכרו.

  2. המניות נמכרו לצד ג'.

  3. אין בידי עובדים זכות ממשית לאכוף את זכויותיהם בגין המכשיר, כך שלמעשה עסקת מכירת המכשיר, לרבות תוך תקבול מזומן, נכפתה עליהם.

ראוי לדעת כי – רשות המיסים הייתה ערה ללחץ הזמנים המתרחש תדיר, בעסקאות של רכישות חברה, ובין יום החתימה לבין יום הסגירה , ומכיוון שבידוע שקבלת החלטת מיסוי מפורטת יכולה לארוך פרק זמן גדול יותר ממועד הסגירה, הוציאה מסלול ירוק ל"אישור זמני", שימנע חששות מ"הפרה" ויאפשר לנאמן למכור את מכשירי העובדים, תוך ניכוי מס במקור ב- 25% בלבד, בכפוף לעמידה בתנאים. בשלב מאוחר יותר ובלא לחץ זמנים יש לפנות בפניה מפורטת ולקבלת אישור סופי בעניין.

 

לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח בועז כהן, ממשרדנו.

מומחה בתחום המיסוי הישראלי

שותף מייסד, מומחה בתחום המיסוי הישראלי

שותף, מייסד ומנהל, מומחה בתחום המיסוי הישראלי והבינלאומי

מומחית בתחום המיסוי הבינלאומי

הרשמה לקבלת מבזקים >
להורדת ספר מבזקי המס 2019-2020 >
הרשמה לקבלת מבזקים
המומחים שלנו לרשותכם
שאל שאלה