מבזק מס מספר 887 - 

ביטוח לאומי  22.7.2021

תיקון מקדמות טרם פגיעה גובר על שומה עדכנית לעניין גמלה חוסמת - 22.7.2021

ביה"ד האזורי לעבודה (ב"ל 8571-12-20) דחה ביום 13/7/2021 את תביעתו של ריפעת זועבי (להלן: המבוטח) לשינוי בסיס ההכנסה לצורך תשלום דמי פגיעה ונכות מעבודה (להלן: הבסיס), וקבע כי תיקון מקדמות (לסכום נמוך) שביקש לשנה השוטפת טרם הפגיעה, היא זו שתשמש כבסיס, ולא שומה עדכנית לשנה הקודמת שהגיעה למוסד לביטוח לאומי (להלן: המל"ל) מפקיד השומה, לאחר תיקון המקדמות כאמור, שהייתה גבוהה הרבה יותר.

תשתית חוקית

  • סעיף 98(ב) לחוק קובע כי הבסיס יחושב לפי "ההכנסה ששימשה יסוד לחישוב דמי הביטוח בעד רבע השנה … "(שקדמה ליום הפגיעה).

  • ההכנסה לעניין זה נקבעה בסעיף 345(ב)(1) הקובע כי "ההכנסה בשנה השוטפת תיקבע עפ"י השומה הסופית של ההכנסה כאמור לאותה שנה לפני כל פטור, ניכויים וזיכויים לפי פקודת מס הכנסה…"

  • באופן זמני ועד שתתקבל בידי המל"ל השומה הסופית לשנת המס, משולמות מקדמות על חשבון דמי הביטוח בהתאם לשומה העצמית לשנת המס הסמוכה לשנה השוטפת, שנתקבלה לפני ה- 1 בינואר של השנה השוטפת.

  • כחריג, ועל מנת למנוע הטיות נקבע בתקנה 11(א) כי: "אירעה פגיעה בעבודה בשנת מס פולנית תיחשב ההכנסה, לפיה חויב הנפגע בתשלום מקדמות לפני הפגיעה כהכנסה לפי שומה סופית…".

תמצית עובדתית וטענות הצדדים

  • המבוטח, עובד עצמאי משנת 2015. ביום 23/10/17 נפגע בעבודה ופגיעתו הוכרה כתאונת עבודה ע"י המל"ל, נקבעה לו קצבת נכות יציבה בשיעור 75% מיום 1/4/18.

  • המקדמות ל- 2017 נקבעו בתחילת אותה שנת מס, בהתאם לשומה עצמית לשנת 2015, בטרם הומצאה שומת 2016.

  • ביום 16/9/17 הגיש המבוטח בקשה לתיקון מקדמות, והצהיר על הכנסה חודשית נמוכה, בסך 5,000 ₪.

  • ביום 27/9/17 התקבלה במל"ל שומת מס סופית של מס הכנסה לשנת 2016, והכנסתו השנתית בשומה זו הסתכמה בסך של כ-127,000 ₪, קרי יותר מכפול מסכום ההכנסות הנמוכות כפי שעדכן המבוטח את המל"ל פחות מעשרה ימים קודם לכן.

  • ביום 23/10/17 נפגע בתאונת עבודה. והמל"ל החל לשלם לו קצבת נכות מעבודה, שהבסיס לחישובה היה לפי אותם 5,000 לפי המקדמות הנמוכות, כפי שביקש המבוטח לשנת 2017.

  • לטענת המבוטח, שומת המס הסופית (הגבוהה) לשנת 2016, שנתקבלה במידי המל"ל, עוד טרם התאונה – זהו הנתון העדכני החיצוני שהיה בידי המל"ל עוד טרם התאונה, ולמבוטח לא הייתה יכולת להשפיע עליו. אי לכך יש לחשב את הבסיס לפי שומה סופית גבוהה זו.

  • לטענת המל"ל, המבוטח ביוזמתו ביצע עדכון הכנסות לשנת 2017 לעניין תשלום מקדמות דמי הביטוח, עוד טרם הפגיעה, ומשכך ועל פי הנחיות ה"גמלה החוסמת", אין להתחשב בשומה סופית ממס הכנסה לשנה קודמת, אף שנתקבלה עוד לפני הפגיעה עצמה, והבסיס לחישוב הקצבה, יהא נמוך בהתאם.

דיון והחלטה

  • בהלכת דורושקביץ נקבעה תכלית כפולה לתקנה 11 ("חסימה"), כך שהכנסת מבוטח קודם הפגיעה היא זו שתשמש את הבסיס:

האחת – מתוך החשש שהכנסת עצמאי בבחינת השנה כולה עלולה להצטמצם עקב הפגיעה; השנייה – לתמרץ מבוטח עצמאי לשלם דמי ביטוח בזמן אמת עפ"י הכנסתו האמיתית, תוך מניעת אפשרות השפעה על הגדלת ההכנסות השנתיות לאחר שארעה הפגיעה.

  • אמנם השומה הסופית (הגבוהה) שהתקבלה ממס הכנסה עוד טרם, לא הייתה נתונה לאפשרות השפעה או הטייה, אך קבלת השומה הסופית ב- 27/9/17 ל- 2016 מסכמת הכנסותיו ל- 2016, בעוד הבקשה לשינוי מקדמות מיום 16/9/17 משקפת את גובה הכנסותיו הצפויות המוצהרות של המבוטח בשנת 2017 , שנת הפגיעה.

  • שעה שהמבוטח הצהיר על הכנסותיו ל- 2017, ולפי זה חושבו דמי הביטוח והמקדמות, הרי שהבסיס יקבע לפי ההצהרה, אם טוב ואם רע.

  • קביעה זו נסמכת גם על הילכת אידלמן, ובה נקבע כי שומה סופית ממס הכנסה לשנה קודמת, שנתקבלה אחרי יום הפגיעה, אף שהייתה שומה מטיבה, אינה יכולה להשפיע על הבסיס, באשר בשנת הפגיעה עצמה וטרם התאונה, ביצע המבוטח הצהרה על הכנסותיו באותה שנה, שהיו נמוכות יותר מהשומה המטיבה.

סוף דבר, התביעה נדחתה.

בשולי הדברים

נעיר ונחזור ונעיר: הצהרה על הכנסות נמוכות למל"ל שובת לב, באשר היא מאפשרת תשלום מקדמות נמוך יותר באופן שוטף, והשלמתן לפי הכנסה האמיתית הגבוהה יותר, בשלב מאוחר יותר.

ואולם, כשם שאין אדם יודע את יומו, כך גם אינו יודע את האפשרות להיפגע חלילה במהלך עבודתו, ואז ימצא המבוטח עצמו בגמלה חוסמת – ובשוקת שבורה, ועם גמלה נמוכה ואולי מצחיקה, אולי אף לשארית חייו.

דווחו אמת ובזמן אמת.

לפרטים נוספים ניתן לפנות למר חיים חיטמן ורו"ח (משפטן) ישי חיבה.

שותף מייסד, מומחה בתחום המיסוי הישראלי

מומחה בתחום הביטוח הלאומי

מומחית בתחום המיסוי הישראלי

שותף, מייסד ומנהל, מומחה בתחום המיסוי הישראלי והבינלאומי

הרשמה לקבלת מבזקים >
להורדת ספר מבזקי המס 2019-2020 >
הרשמה לקבלת מבזקים
המומחים שלנו לרשותכם
שאל שאלה