בתחילת חודש דצמבר אושר בפולין תיקון חקיקה שייכנס לתוקף ביום ה- 1.1.2021 ("תיקון החקיקה"). במבזק זה, נעמוד על שני תיקוני חקיקה עיקריים, להם השפעה על משקיעים המחזיקים, במישרין או בעקיפין, בישויות פולניות.
1. סיווג שותפות לצרכי מס – עד לתיקון החקיקה, שותפות מוגבלת ושותפות כללית סווגו כישויות שקופות לצרכי מס בפולין, ובשל כך הכנסתן החייבת יוחסה לשותפים בהן, בהתאם לחלקם. בהתאם לתיקון החקיקה, החל מחודש ינואר 2021 (ניתן בתנאים מסוימים לבחור להחיל את הוראות החוק החל מחודש מאי 2021), תסווג שותפות כישות אטומה הכפופה למס חברות (כיום 19%, ובתנאים מסוימים שיעור מופחת של 9%). לשינוי הסיווג האמור השלכות מהותיות, ונדגיש את העיקריות שבהן:
-
קיזוזי הפסדים – סיווג שותפות כישות אטומה לא יאפשר לקזז את תוצאות הפעילות בין שותפויות שונות וגם לא כנגד הכנסתו (או הפסדיו) של השותף בשותפות. כך למשל, החל ממועד כניסה לתוקף של ההוראות, פעילות בפולין באמצעות חברה המחזיקה במספר שותפויות לא יאפשר עוד קיזוז בין תוצאות הפעילות של השותפויות בינן לבין עצמן ובין תוצאות הפעילות של החברה הפולנית. הפסדים בשותפויות יוותרו בהן ויועברו לשנים העוקבות.
-
ניכוי מס במקור – האמנה למניעת כפל מס בין פולין לבין ישראל ("האמנה") קובעת ניכוי מס במקור החל בעת חלוקת דיבידנד מחברה תושבת פולין בשיעור של 10% או 5%, לפי העניין. שינוי סיווג השותפויות לאטומות לצרכי מס בפולין, תגרור ניכוי מס במקור בעת חלוקת רווחים מהשותפות לשותפים תושבי ישראל בה. נציין שבישראל השותפים ידווחו על חלקם ברווחי השותפות עצמה ולדעתנו יקבלו כזיכוי את מלוא המסים ששולמו בפולין.
נזכיר כי גם ביוון ובספרד, שותפויות אינן שקופות לצורכי מס. ראו לעניין זה מבזק מס' 563.
2. מיסוי תושב חוץ בעת מכירת מניות חברת נדל"ן פולנית – אמנות מס רבות עליהן חתומה פולין וביניהן האמנה עם ישראל, קובעות זכות מיסוי ראשונית למדינת המקור (פולין) בעת מכירת נדל"ן הממוקם בפולין או במכירת מניות של חברה תושבת פולין המחזיקה בנדל"ן (כך למשל באמנת המס עם ישראל – במקרה ש- 50% או יותר מערך השוק של נכסי החברה מורכבים ממקרקעין).
כיום, החובה לתשלום המס כאמור חלה על תושב החוץ המוכר מניות של חברה תושבת פולין המחזיקה בנדל"ן. לאחר תיקון החקיקה, חברה פולנית בעלת נדל"ן שבתום שנת המס מתקיימים בה שלושת התנאים הבאים:
(א) למעלה מ- 50% משווי נכסיה בספרים הינו מנכסי נדל"ן בפולין;
(ב) השווי בספרים של נכסי הנדל"ן עולה על סכום של 10 מיליון זלוטי;
(ג) לפחות 60% מרווחי החברה לצרכי מס מקורם ברווחי נדל"ן (שכירות או רווח הון) ;
אזי ככל שמניותיה יימכרו על ידי תושב החוץ, תידרש לדווח ולשלם את מס רווח ההון הנובע ממכירתה בשם תושב החוץ ולהעבירו לרשות המסים בפולין!!!
ככל הנראה תושב החוץ, המוכר, יידרש להעביר את סכום המס לחברה לצורך ביצוע התשלום, אחרת החברה תידרש לשאת בחבות המס.
ההוראה האמורה תחול בעת מכירה של לפחות 5% ממניות החברה הפולנית. לשון החוק לא מבהירה מה דינם של תושבי חוץ שהינם תושבי מדינת אמנה שבה אין למדינת המקור (פולין), זכות מיסוי במכירת חברת נדל"ן, כבמקרה של אמנת המס בין פולין לקפריסין. עולה הקושיה, האם בכל מקרה תחול על החברה הפולנית חובת תשלום המס בשם תושב החוץ המוכר, והוא יידרש להגיש דו"ח מס להחזר?
עוד נציין שטרם הובהר האם לצורך בחינת נכסי חברת נדל"ן בוחנים רק את נכסיה בספרים או את נכסיה בקיזוז התחייבויותיה.
למשרדנו ניסיון רב בהתוויה ובליווי מבני השקעה בינלאומיים בכלל ובפולין בפרט. אנו ממליצים לפנות לייעוץ טרם ביצוע שינויים במבני החזקה או בהקמת מבני החזקה חדשים.
לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח (משפטנית) סאלי חדד גליבטר, ממשרדנו.
שיתוף: