מבזק מס מספר 856 - 

ביטוח לאומי  26.11.2020

תקבול אובדן כושר עבודה אינו "הכנסת עבודה" – ולכן יקטין/ישלול תוספת תלויים בקצבת נכות כללית - 26.11.2020

ביה"ד האזורי לעבודה (ב"ל 60077-06-19) דחה ביום 4/11/2020 את תביעתו של רמזי עיסא (להלן: המבוטח) לתשלום תוספת תלויים לקצבת נכות כללית, לאחר שקבע כי קצבה שקיבל מקרן פנסיה בגין אובדן כושר עבודה אינה בבחינת "הכנסת עבודה".

רקע חוקי

ס' 195 לחוק הביטוח הלאומי (להלן: החוק) קובע כי "נכה" הוא מי שאין לו כושר להשתכר מעבודה או ממשלח יד, או שכושרו להשתכר כאמור צומצם עקב ליקוי ב- 50% או יותר, ואין לו הכנסה בפועל מעבודה או ממשלח יד, או שהכנסתו אינה עולה על המפורט בהגדרה.

נכה כאמור זכאי לקצבת נכות כללית, וככל שיש לו אישה ו/או ילדים, הוא זכאי, בתנאים מסויימים, גם לתוספת בגינם הקרויה "תוספת תלויים".

הכנסה מעבודה או ממשלח יד – הכנסה חודשית, בפועל, לפי סעיף 2(1), (2) או (8) לפקודת מס הכנסה.

מסעיף 202 לחוק עולה כי:

ככל שיש לנכה הכנסה מעבודה או ממשלח יד – תנוכה ההכנסה הזו בשיעור חלקי בלבד אם בכלל, מקצבת הנכות.

ככל שיש לו הכנסה חודשית שלא מעבודה או ממשלח יד – תנוכה הכנסה זו שקל לשקל – מתוספת התלויים, עד גובה קצבת יחיד מלאה.

תמצית עובדתית

  • המבוטח נשוי ואב לשני ילדים קטינים, עבד כשכיר עד 7/2010.

  • הוא עבר אירוע לב, נקבעה לו דרגת אי כושר 100% לצמיתות, וקיבל מהמוסד לביטוח לאומי (להלן: המל"ל) קצבת נכות כללית מלאה, וככל הנראה גם תוספת תלויים.

  • המבוטח קיבל מקרן הפנסיה בה בוטח קצבת אובדן כושר עבודה (להלן: אכ"ע).

  • בשנת 2018 (ככל הנראה לאחר שקיבל מידע מחברת הביטוח בטופס 126), בחן המל"ל את גובה קצבת הנכות הכוללת שלו, תוך שהוא מנכה את מלוא אכ"ע, מתוספת התלויים ויצר חוב למבוטח.

עיקר טענות הצדדים

  • המבוטח טען כי יש לראות באכ"ע כהכנסה מיגיעה אישית בהסתמך על סעיף 3א לפקודה. במקרה זה הניכוי מהקצבה יהיה מצומצם מאוד, אם בכלל.

  • המל"ל טוען כי אכ"ע הוא הכנסה לפי סעיף 2(5) לפקודה, ועל כן ינוכה מתוספת התלויים, שקל לשקל.

דיון והחלטה בתמצית

  • ביה"ד נשען על פסיקת ביה"ד הארצי בעניין מילוא (משנת 2017), שם נקבע כי תגמולים המשולמים מביטוח פרטי בגין אובדן כושר עבודה, הם הכנסה שמקורה בסעיף 2(5) לפקודה "וסעיף 3א לא בא אלא לבאר זאת" – כלומר, זו אינה הכנסת עבודה או משלח יד (הפסיקה הייתה לעניין חיוב בדמי ביטוח).

  • גם בפרשת צדקה – סיווג ביה"ד קצבה לנפגע פעולות איבה לפי חוק התגמולים לנפגעי פעולות איבה כהכנסה לפי סעיף 2(5) לפקודה, ואישר את הניכוי מתוספת התלויים בקצבת נכות כללית, כהכנסה שאינה מעבודה או ממשלח יד.

  • אמנם "מודה" ביה"ד כי פקודת מס הכנסה קובעת שהכנסת אכ"ע היא הכנסה "מיגיעה אישית", ואולם אין ללמוד מכך שסיווגה הופך להיות מעבודה או ממשלח יד, ובלשונו: "לא השם שניתן לתשלום קובע, אלא מהותו… כלומר, המהות היא קצבה ולא שכר".

  • ביה"ד אף מציין כי בהתאם לחוזר 03/2015 של מס הכנסה – סכום שהתקבל בעקבות ביטוח מפני אובדן כושר עבודה הינו מקור הכנסה פירותי לפי סעיף 2(5) לפקודה, החייב במס, בין אם התקבל כקצבה או כסכום חד פעמי.

  • "ב"עקיצת אגב" קובע ביה"ד כי בתקופה הרלוונטית היה המבוטח בכלל במעמד של "לא עובד ולא עובד עצמאי".

בסופו של דבר (וגם בתחילתו) דוחה ביה"ד את התביעה וקובע כי יש לסווג הכנסת אכ"ע מחברת ביטוח כקצבה לפי סעיף 2(5) לפקודה, והיא אינה הכנסת עבודה או משלח יד, ולכן יש להפחיתה מתוספת התלויים שקל לשקל.

לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח אורנה צח-גלרט, למר חיים חיטמן ולרו"ח (משפטן) ישי חיבה, ממשרדנו.

 

מומחית בתחום המיסוי הבינלאומי

שותף, מומחה בתחום המיסוי הבינלאומי

שותף, מייסד ומנהל, מומחה בתחום המיסוי הישראלי והבינלאומי

מומחית בתחום המיסוי הישראלי

הרשמה לקבלת מבזקים >
להורדת ספר מבזקי המס 2019-2020 >
הרשמה לקבלת מבזקים
המומחים שלנו לרשותכם
שאל שאלה