יוון מציעה לענף הספנות מסגרת חריגה בהיקפה וביציבותה, שנועדה לשמר במדינה את הבעלות, הניהול והפעילות של צי בינלאומי. אחד המאפיינים המרכזיים של ענף הספנות הוא שיטת מס ייחודית – משטר מיסוי לפי טונאז' (Tonnage Tax) .

מנגנון זה מיושם כיום ברוב המדינות בעלות ציי ספנות משמעותיים. המשטר הינו מכח חוק 27/1975: מס טונאז’ שנתי, המחושב לפי מאפייני כלי השיט – בעיקר התפוסה ברוטו וגיל האונייה – ולא לפי הרווח השנתי. זאת, בהשוואה לחברה יוונית רגילה הכפופה ככלל למס חברות בשיעור 22%.

כפי שצויין משטר טונאז' נהוג גם במדינות נוספות ובהן הולנד, מלטה וסינגפור. המס חל בראש ובראשונה על בעל אונייה או חברת אוניות המחזיקים באונייה הנושאת דגל יווני. במסגרת המשטר הורחבה התחולה גם לכלי שיט הנושאים דגל זר, כאשר ניהולם מבוצע באמצעות משרד או חברת ניהול ימית ביוון הפועלים במסגרת המוטבת של החוק.

לכן, בפועל, ניתן לפעול במבנה שבו חברה ייעודית מחזיקה בצי האוניות – לעיתים חברה יוונית ולעיתים חברה זרה – ואילו חברת ניהול ימית יוונית מנהלת את הפעילות: צוות, תפעול טכני, רכש, ביטוח, ציות, מסחור ולעיתים גם ההתקשרות עם חוכרים.

מיקום הבעלות הפורמלי אינו בהכרח מיקום הפעילות, אך כאמור, כדי ליהנות ממשטר המס היווני הייעודי לגבי אונייה בדגל זר, נדרש ניהול של הפעילות הימית מיוון.

לצד בעלות ישירה, משטר הטונאז’ הורחב גם לחכירות מסוג bareboat charter או ship leasing.

במקרה כזה החוכר אינו רוכש את האונייה, אך מקבל שליטה תפעולית וכלכלית בה, בדרך כלל ללא צוות וללא אספקה תפעולית מצד המחכיר, ומפעיל אותה על חשבונו ובסיכונו.

החל משנת המס 2023, המשטר עשוי לחול גם על חוכר ב-time charter  (חכירת זמן) או voyage charter  (חכירת מסע) של אונייה מאוישת ומצוידת, אולם לא באופן אוטומטי: נדרש שהחוכר יעסוק גם בבעלות על אוניות או בחכירת  אוניות וכן יתקיים אחד משני מבחני צי חלופיים: לפחות 25% מכלל הצי יישא דגל של מדינת איחוד אירופי (EU/EEA) או ששיעור האוניות שאינן נושאות דגל כאמור ושנחכרו בחכירת זמן או מסע לא יעלה על 75% מהצי שבבעלות החוכר ואשר כפוף למשטר הטונאז'.

מס הטונאז’ הוא מס שנתי קבוע יחסית, המחושב לפי טבלת תעריפים בדין היווני על פי נפח הטונאג' וגיל האונייה; הוא עשוי להשתנות בין קטגוריות כלי שיט, דגל, גיל והוראות עדכון.

נניח אוניית מטען בת 20,000 GT בת 12 שנים.

התפוסה החייבת תחושב כ־23,000 יחידות: 10,000 הטונות הראשונות מוכפלות במקדם 1.2, וה־10,000 הבאות במקדם 1.1.

בהנחת תעריף של 0.870 דולר ליחידת תפוסה חייבת לאונייה בגיל 10–19, מס הטונאז’ השנתי יעמוד על כ־20 אלף דולר.

זאת גם אם הרווח של החברה באותה שנה הוא 3 מיליון דולר, וגם אם הוא גבוה או נמוך באופן מהותי.

לכן, היתרון המרכזי של המשטר הוא ודאות מס, ולא רק הפחתת מס.

ושוב, התעריפים והעדכונים עשויים להשתנות לפי שנת המס, סוג האונייה, סיווגה ודגלה. לכן, הדוגמה מתאימה להמחשה של מנגנון החישוב בלבד.

מס זה הוא המס הכולל ביחס להכנסה מהפעלת האונייה, לאורך כל שרשרת ההחזקה עד לבעל המניות הפרטי, ביחס להכנסות המזוהות עם הפעילות הימית. בפועל נדרש גם להביא בחשבון היטלים ענפיים מיוחדים החלים על חברת הניהול או על פעילות החכירה, וכן עלויות רישום, רישוי, צוות, ביטוח, נמלים וציות רגולטורי.

משטר המס המיוחד לענף הספנות ביוון אינו מוגבל לאוניות מסחריות גדולות, והוא עשוי להיות רלוונטי, בתנאים מסוימים, גם לפעילות של יאכטות מסחריות. בהקשר זה, אחד ממבני ההתאגדות הייעודיים שמציע הדין היווני הוא חברת ספינות נופש יוונית – NEPA. מדובר בתאגיד ייעודי שנועד בעיקר לבעלות ולהפעלה של יאכטות נופש מסחריות, ומוסדר כיום בחוק 4926/2022. ככל שאין בתקנון תקופה אחרת, משך קיומה של NEPA הוא 30 שנים.

כאשר NEPA מחזיקה יאכטה מסחרית ומקיימת פעילות מסחרית אמיתית, היא עשויה להיכנס למסגרת המס המיוחדת של דיני הספנות. התנאי המהותי הוא שהיאכטה תיוותר מסווגת ככלי שיט מסחרי, תפעל לפי הרישיון המסחרי ותשמש בפועל לחכירות מסחריות; החזקה באמצעות NEPA, כשלעצמה, אינה ממירה יאכטה פרטית ליאכטה מסחרית.

היקף הפטור ב-NEPA  רחב, אך אינו בלתי מוגבל: הכנסות שוטפות ורווחי הון פטורים ממס החברות, אך יחולו על החברה מס בולים ומסי שכר או תגמול חברי דירקטוריון, החייבים במס הכנסה.

לסיכום:

ראשית, פעילות בינלאומית הכוללת הפעלה, החזקה, מימון או שימוש בכלי שיט מחוץ לישראל, מעוררת שאלות מס מורכבות. שאלות אלה אינן מוכרעות בהכרח על בסיס מקום ההתאגדות, מקום רישום כלי השיט או מקום ביצוע פעולה בודדת, אלא מחייבות בחינה כוללת של עובדות המקרה. במסגרת זו יש לבחון, בין היתר, את מקום הפקת ההכנסה, את מקום ביצוע הפעילות, את הוראות אמנת המס ואת הדרך שבה היא משתלבת עם הוראות הדין הפנימי.

שנית, בתחום הספנות, יוון מציעה שילוב נדיר של מסגרת משפטית ידידותית, רגולציה ימית מפותחת ומשטרי מס ייעודיים. בחירה נכונה של מקום הפעילות, דגל ורישום כלי השיט, ומבנה תאגידי נכון – עשויים להקנות ודאות מס ויתרונות מהותיים לאורך זמן.

לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח (עו"ד) גדי אלימי ולרו"ח (משפטנית) סאלי חדד גליבטר, ממשרדנו.