ביום 31.7.2023 פורסם, כהוראת שעה, החוק לעידוד תעשייה עתירת ידע (הוראת שעה), התשפ"ג- 2023 (להלן "הוראת השעה"), במסגרתו נקבעו הטבות מס למשקיעים אשר ישקיעו בחברות מו"פ, בתקופת הוראת השעה.

יש להדגיש כי, אם לא תוארך, תקופת הוראת השעה תסתיים ביום 31.12.2026. עם פרסומה של הוראת השעה פרסמנו בשורה של מבזקי מס את פירוט ההטבות שנקבעו (מבזקים 978, 981,984).

סעיף 5 להוראת השעה מתיר לחברה מועדפת בעלת מפעל טכנולוגי (להלן – "החברה הרוכשת"), כי השקעתה במניות של "חברה מזכה" (קרי, חברה טכנולוגית אחרת- זרה או ישראלית), תותר בניכוי כהוצאה לצרכי מס במשך 5 שנים, שיחלו בשנה שלאחר שנת השגת השליטה, או ביצוע התשלום, לפי המאוחר.

בין יתר התנאים, מדובר בהשקעה בחברה טכנולוגית ישראלית או זרה, בעלת נכס לא מוחשי מוטב או שהיא עוסקת בפיתוח נכס כאמור, ו- 70% מהוצאותיה, הוצאו לפיתוחו של נכס לא מוחשי מוטב (בעניין השקעות בחברות זרות, הכוונה להשקעה בחברות טכנולוגיה שתוך 12 חודשים מהשגת השליטה, יצורפו עסקיהן כעסק חי לעסקי המפעל הטכנולוגי של החברה הרוכשת). "סכום הרכישה הנקי" כהגדרתו בסעיף 5 להוראת השעה, יותר לחברה הרוכשת בניכוי בשיעורים שנתיים שווים מהכנסתה הטכנולוגית המועדפת בשנת המס, וזאת למשך "תקופת ההפחתה" של 5 שנות מס, כאמור, ובלבד שהתקיימו כל יתר התנאים שבהוראת השעה.

מאז חקיקת הוראת השעה חלו שינויים משמעותיים בכללי המס הבינלאומיים ואומצו כללים המחילים מס חברות מינימלי גלובלי בשיעור 15% על חברות העומדות בראש קבוצה בינלאומית (קרי, כללי Pillar 2) (ראו מבזק מס 896), במדינת מושבן, במידה והקבוצה הרב לאומית חויבה במס אפקטיבי בשיעור הנמוך מ- 15%. כתוצאה מחקיקת כללים אלו, הטבת המס הניתנת במסגרת סעיף 5 להוראת השעה מאבדת את יעילותה כתמריץ להשקעה בחברה טכנולוגית, כיוון שהיא עשויה מצד אחד להפחית את שיעור המס האפקטיבי של הקבוצה הרב לאומית בישראל, אולם מצד שני ליצור חבות במס להשלמת המס המינימלי בשיעור 15% במדינת המושב של "חברת האם".

במרץ 2026, במסגרת חוק התוכנית הכלכלית, נחקק החוק לעידוד ולתמרוץ של מחקר ופיתוח, התשפ"ו- 2026 (להלן- "חוק המו"פ 2026"), למתן תמריצי מס לחברות מו"פ בישראל, בדרך של מתן זיכוי ממס, שיבטיחו המשך אטרקטיביות במדינת ישראל למשקיעים בהשקעות בענף הייטק.

חוק המו"פ 2026 מעניק לחברות ישראליות המוגדרות כ "חברה כשירה", הטבות בדרך של זיכוי ממס בסכום הנקבע כשיעור מהוצאות המו"פ המזכות שלהן, זאת על מנת למתן את הפחתת שיעור המס האפקטיבי, שעשויה להביא לחיוב במס מינימלי גלובלי ולפגוע בהטבת המס הניתנת בישראל.

באותה הרוח, נקבע בסעיף 11 לחוק המו"פ 2026, תיקון הוראת השעה ונקבעה בסעיף 7(ב) להוראת השעה, הסמכה לשר האוצר לקבוע בתקנות מנגנון למתן זיכוי ממס לגבי סכום ששילמה חברה רוכשת בעד רכישת אמצעי שליטה ב"חברה מזכה" כאמור לעיל בשנות המס 2023 עד 2026, חלף קבלת הניכוי לפי סעיף 5.

ביום 3.6.2026 פורסמה טיוטת תקנות לעידוד תעשייה עתירת ידע (הוראת שעה), התשפ"ו- 2026 (להלן- טיוטת התקנות).

תקנה 2 בטיוטת התקנות קובעת כי חברה רוכשת, כהגדרתה בהוראת השעה, הזכאית בהתאם להוראות סעיף 5 להוראת השעה לניכוי ממס בעד רכישת אמצעי שליטה בחברה מזכה, רשאית לבחור לקבל זיכוי ממס, חלף הניכוי לו הייתה זכאית באותה שנת מס.

יובהר כי טיוטת התקנות תחול על ניכוי שאמור להיות מותר החל בשנת 2026 ואילך, ובלבד שרכישת החברה המזכה נעשתה בשנת המס 2025 או 2026.

סכום הזיכוי המותר יחושב לפי מכפלת הניכוי בשיעור המס הסטטוטורי החל על ההכנסה הטכנולוגית ממנה היה הניכוי אמור להיות מנוכה ("השיעור המזכה"- 6%/ 7.5%/ 12%, לפי העניין), וזאת על מנת לשמר את הערך הכלכלי של התמריץ.

חברה רוכשת כאמור אשר זכאית לקבל זיכוי, ולא עשתה בו שימוש עד תום השנה השלישית שלאחר שנת השגת השליטה, זכאית לקבל את יתרת הזיכוי, כזיכוי בשנה הרביעית או כתשלום "מענק רכישה" (מעין החזר מס – Refundability ) במקום הזיכוי.

כמן-כן, כדי למנוע כפל הטבת מס, בעת מכירת המניות בעתיד לעניין חישוב רווח ההון, יופחת מהמחיר המקורי שלהן מלוא סכום הניכוי התיאורטי שהיה מותר לפי סעיף 5 לחוק (בגינו התקבל זיכוי ממס נשוא טיוטת תקנות זו).

עוד מוצע בטיוטת התקנות כי חברה כאמור שדרשה כבר ניכוי תוכל להמיר את מסלול הניכוי למסלול זיכוי ללא אפשרות חזרה למסלול הקודם.

אמנם נקבע כי "מענק הרכישה" ישולם בתוך 90 יום ממועד הגשת הודעה למנהל, אותה ניתן להגיש במהלך השנה הרביעית לאחר שנת השגת השליטה, עם זאת, נקבע כי המנהל רשאי לבקש פרטים ומסמכים וכן נקבע תנאי נוסף, לפיו דוחות החברה הרוכשת הוגשו לשנת השגת השליטה ול- 3 שנות המס שלאחריה, תנאי המאפשר למנהל לעכב את תשלום מענק הרכישה עד ל- 90 ימים ממועד הגשת הדוחות.

לדעתנו, על חברות העומדות בתנאי החוק ובוודאי חברות אשר נמצאות כבר במהלכו של מסלול הניכוי כמפורט לעיל, לכלכל צעדיהן לקראת החלת הוראות אלו לכשיחתמו סופית.

לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח רונית בר, ממשרדנו.