במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית לשנת 2026, מתוך רצון לעודד עלייה וחזרה לישראל אשר צפויה לתרום לכלכלה הישראלית נחקק חוק עידוד עלייה לישראל וחזרה אליה (הוראת שעה), התשפ"ו–2026 ("הוראת השעה"), אשר נועד לתמרץ עלייה לישראל והחזרת תושבים חוזרים ותיקים באמצעות הרחבת הטבות המס הקיימות. עיקר החידוש טמון במתן פטור ממס גם על הכנסות מיגיעה אישית שהופקו בישראל, ולא רק על הכנסות שמקורן מחוץ לישראל. (ראה מבזק מס 1083).

כידוע, בהתאם לסעיף 14(א) לפקודה, עולה חדש ותושב חוזר ותיק ("יחידים מוטבים") זכאים לפטור ממס לתקופה של עשר שנים על הכנסות שהופקו או שנצמחו מחוץ לישראל או שמקורן בנכסים מחוץ לישראל. עם זאת, הפטור אינו חל על הכנסות שמקורן בישראל או על הכנסות מיגיעה אישית אשר הופקו בפועל בישראל, אף אם שולמו ממקור זר (לעניין זה ראה מבזקי מס 966 ו- 878).

בפועל, הוראת השעה יוצרת מצב שבו, בכפוף לתקרות, ניתן פטור גם להכנסות מיגיעה אישית בישראל – כך שבמקרים מסוימים מתקבל פטור רחב על כלל הכנסותיו של היחיד המוטב, בישראל ומחוץ לישראל.

החוק מגדיר "הכנסה מזכה" כהכנסה מיגיעה אישית לפי סעיפים 2(1) או 2(2) לפקודה – שימו לב – הגדרה מצומצמת ביחס להגדרת "הכנסה מיגיעה אישית" המופיעה בסעיף 1 לפקודה. זאת, למעט:

• "הכנסה אחרת", כהגדרתה בסעיף 62א(ד) לפקודה (הכנסה בעלת אופי פאסיבי, אף אם היא מגיעה לכדי עסק), וכן

• הכנסות המיוחסות מתאגידים שקופים, אלא אם התאגיד השקוף הוא בבעלותו המלאה של היחיד המוטב, או אם הן יוחסו ליחיד המוטב מכוח הוראות חברת ארנק וחברה עתירת יגיעה אישית לפי הוראות סעיף 62א לפקודה.

תכלית ההגדרה היא לעודד פעילות אקטיבית המבוססת על יגיעתו האישית של היחיד, בין במישרין ובין באמצעות תאגידים בבעלותו כגון חברות ארנק או חברות עתירות יגיעה אישית.

בהתאם להוראת השעה, יחיד שהפך ליחיד מוטב בתקופה שבין 5.11.2025 ועד סוף שנת 2026, יהיה זכאי לפטור ממס על הכנסתו המזכה שהופקה בישראל, בשנות המס 2026-2030, עד לתקרות הבאות:

• בשנת 2026 – עד 600,000 ש"ח (באופן יחסי לתקופת התושבות באותה שנה);

• בשנים 2027-2028 – עד 1 מיליון ש"ח לשנה;

• בשנת 2029 – עד 350,000 ש"ח;

• ובשנת 2030 – עד 150,000 ש"ח.

 החל משנת 2031 לא תחול עוד ההטבה.

יש להדגיש כי כאשר מדובר בהכנסה מקרוב, התקרה מצטמצמת באופן משמעותי ל- 140,000 ש"ח לשנה בלבד בשנים 2026-2029. לעניין זה, "קרוב" מוגדר בהתאם להוראות סעיף 88 לפקודה וכולל, בין היתר, בני משפחה וכן ישויות שבהן מחזיק היחיד המוטב, במישרין או בעקיפין 25% לפחות, למעט חברה בבעלות המלאה, או אז, היא איננה נחשבת לקרוב ולא חלה המגבלה.

הוראה זו נועדה למנוע תכנוני מס והסטת הכנסות בין צדדים קשורים.

לעניין תחולת ההטבה, נקבע כי המועד הקובע הוא המועד שבו הפך היחיד לתושב ישראל, גם אם בחר בשנת הסתגלות לפי סעיף 14(ב)(1) לפקודה. יש לשים לב כי, תושב חוזר ותיק נדרש להציג תעודת תושב חוזר ממשרד העלייה והקליטה כתנאי לזכאות.

החוק כולל גם הוראה ייחודית ביחס להכנסות של חבר בני אדם תושב חוץ. נקבע כי הכנסה מעסק של חברה זרה, אשר הופקה בישראל בשל יגיעתו האישית של היחיד המוטב, תהא פטורה ממס, ובלבד שאלמלא פעילותו האישית של היחיד לא הייתה נוצרת חבות מס בישראל לחברה הזרה.

הוראה זו עשויה למנוע בנסיבות מסוימות, טענה לקיומו של מוסד קבע לישות הזרה בישראל, רק בשל עלייתו או חזרתו של היחיד לישראל.

עם זאת, הפטור לא יחול כאשר היחיד המוטב הוא בעל מניות מהותי בחברה הזרה או כאשר מדובר בתאגיד שקוף (כגון LLC) לגבי חלק ההכנסה המיוחס לתושב ישראל.

לבסוף, נקבע סייג לפיו ההטבה לא תחול על יחיד מוטב אשר חדל להיות תושב ישראל במהלך השנים 2028-2029 ושהה בישראל פחות מ- 75 ימים באחת מאותן שנים.

נראה כי מדובר בתנאי אשר מטרתו הינה למנוע מנישומים לחזור או לעלות לישראל לתקופה קצרה, רק לשם ניצול הוראות הפטור.

מדובר בהוראת שעה המרחיבה באופן משמעותי את היקף ההטבות ליחידים מוטבים, על רקע רצונה של מדינת ישראל לא רק לעודד עלייה, אלא לעודד העתקת מיקום ביצוע העבודה אשר מהווה את מקור פרנסתו של היחיד – אל מדינת ישראל. עם זאת, יישומה בפועל כרוך בבחינה מדוקדקת של סוג ההכנסות, מבנה ההחזקה ועמידה בתנאים השונים.

למשרדנו ניסיון רב בליווי עולים ותושבים חוזרים ותיקים, לרבות תכנון מבני פעילות והתאמתם להוראות המס בישראל ובעולם.

מומלץ לבחון מראש את השלכות המס והזכאות להטבות בטרם נקיטת צעדים.

לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח (משפטנית) סאלי חדד גליבטר ולרו"ח (עו"ד) גדי אלימי, ממשרדנו.