בשלהי ינואר 2026 פרסמה רשות המיסים 2 החלטות מיסוי (החלטת מיסוי 6116/26 והחלטת מיסוי 8998/26), העוסקות בשינויי מבנה לפי חלק ה2 לפקודה, בשתיהן נדונו שינויי מבנה בהם מעורבת שותפות רשומה (החל מתיקון 221 בתחולה מיום 6.4.2016, הוראות חלק ה2 לפקודה העוסק בשינויי מבנה, חלות גם על שותפויות רשומות):
החלטת מיסוי 6116/26 – העברת זכות בשותפות רשומה מחברה בת (מעבירה) לחברה אם, בפטור ממס לפי סעיף 104ג' לפקודה (הנפה).
החלטת מיסוי 8998/26 – מיזוג של חברה בע"מ עם ולתוך שותפות רשומה, בפטור ממס לפי סעיפים 103ב, 103ג ו- 103א(א) לפקודה.
החלטת מיסוי 6116/26:
חברה א' בעלת פעילות עסקית A, רכשה בתחילת 2025 את מלוא הון המניות של חברה ב', שבה פעילות עסקית B, בתחום השונה מפעילות A.
ערב שינוי המבנה, חברה ב' מחזיקה ב- 99.99% מהזכויות בשותפות רשומה, לה פעילות עסקית סינרגטית ומשיקה לתחום פעילות A, של חברה א' (חברת האם).
החברות ביקשו את אישור המנהל להעברת הזכויות בשותפות מחברה ב' (הבת הנרכשת) לחברת א', ביום 1.1.2026, בפטור ממס לפי סעיף 104ג' לפקודה.
עיקרי התנאים:
-
במועד שינוי המבנה (1.1.2026) יועברו הזכויות בשותפות מהחברה המעבירה לחברה הקולטת.
-
יחולו הוראות חלק ה2 כנוסחו לאחר תיקון 279 לפקודה.
-
נקבע פיצול עלות רכישת מניות חברה ב' בידי חברה א' בהתאם לשווי שוק הזכויות בשותפות ביחס לשווי חברה ב' הכולל:
-
המחיר המקורי של הזכויות בשותפות שירשם בחברה הקולטת, יקבע לפי עלות מניות חברה ב' כשהוא מוכפל בשווי השוק היחסי של הזכויות בשותפות ביחס לשווי השוק המלא של חברה ב', כשהוא מתואם מיום רכישת מניות חברה ב' בידי חברה א' עד מועד שינוי המבנה. מועד רכישת הזכויות בשותפות- מועד שינוי המבנה.
-
המחיר המקורי של מניות חברה ב' בידי חברה א' לאחר שינוי המבנה, הינו המחיר המקורי (עלות רכישתן) בניכוי המחיר המקורי היחסי שנקבע לזכויות בשותפות שהועברו (סעיף 3.1 לעיל), מתואם ממועד הרכישה עד למועד שינוי המבנה. מועד רכישת מניות חברה ב' – מועד שינוי המבנה.
-
-
עקב השקפת תוצאות פעילות השותפות לחברה א', תחול מגבלת קיזוז הפסדים הקבועה בסעיף 103ח לפקודה על חברה א' (הקולטת).
כמו כן יחולו מגבלות על קיזוז רווח / הפסד הון בהתאם להוראות סעיף 104ה(ג) לפקודה על החזקתה של חברה א' בזכויות בשותפות.
-
כל הכנסתה החייבת של השותפות בניכוי המס ששולם ע"י השותפים בשותפות, תחולק, עובר לשינוי המבנה לחברה ב' (המעבירה).
החלטת מיסוי 8998/26:
חברת רונית, בעלת פעילות עסקית ממשית ונמשכת, מחזיקה החל משנת 2016 ב- 99.99% מהזכויות בשותפות רשומה (גלית), גם לה פעילות עסקית ממשית ונמשכת. בשנת 2025 רכשה חברת רונית את מלוא הון המניות של חברת דלית, לה פעילות עסקית סינרגטית ומשיקה לתחום הפעילות של חברת רונית (האם) ולזו של שותפות גלית.
החברות ביקשו את אישור המנהל למיזוג פעילות חברת דלית עם ולתוך השותפות, תוך חיסולה של חברת דלית, ללא פירוק, בפטור ממס בהתאם להוראות סעיפים 103ב, 103ג ו- 103א(א) לפקודה. מועד שינוי המבנה 31.12.2025.
עיקרי התנאים:
-
מועד המיזוג נקבע ליום 31.12.2025.
-
יחולו הוראות חלק ה2 כנוסחו לאחר תיקון 279 לפקודה.
-
במסגרת המיזוג לא יווצרו נכסים חדשים כגון מוניטין וכו.
-
הפעילות המועברת תימשך בשותפות הרשומה בתקופת המגבלות וכך גם רוב הנכסים המועברים.
-
על החברה המעבירה (דלית) והשותפות לעמוד ביחסי שווי הקבועים בסעיף 103ג(6) לפקודה.
-
חלף עלות מניות החברה המעבירה (דלית), יוקצו לחברת רונית זכויות בשותפות הקולטת.
-
כל מכירה של זכויות בשותפות תעשה פרו- רטה (חלקים יחסיים מהזכויות שהיו ערב המיזוג וזכויות שהוקצו במיזוג).
-
על הפסדי החברה המעבירה ועל הפסדי חברת האם תחול מגבלת קיזוז הפסדים הקבועה בסעיף 103ח לפקודה.
-
נקבעו הוראות נוספות לעניין מכירת הזכויות בשותפות הקולטת וחלוקת רווחים מהשותפות.
כשמדובר בחברות, כולנו רגילים לחשוב על שינויי מבנה פטורים לפי חלק ה2 לפקודה, כמענה לצרכים מבניים וכן ניהול ותפעול יעילים יותר.
החלטות המיסוי שלעיל, ממחישות בדרך הטובה ביותר, כי לעניין שינויי מבנה, החוק מתייחס לשותפות רשומה כמו לחברה בע"מ ולפיכך, גם התאגדות במסגרת שותפות רשומה מאפשרת שינויי מבנה דומים מאוד לחברות בע"מ, זאת, עם יתרונות ההשקפה של השותפות.
עם כניסת תיקון החקיקה בדבר רווחים כלואים (ראו מבזקינו מס' 1049, ו- 1050) לתוקף החל משנת 2025 – חייב להיות ברור כי השיח על יישויות משפטיות (אטומה או שקופה) ומבנה ההתאגדות של כלל הקבוצה הינו קריטי ויש להעלותו לדיון אל מול הלקוחות כיון שהוא בעל השלכות מס מרחיקות לכת.
למשרדנו ניסיון רב וארוך שנים בליווי בביצוע שינויי מבנה פטורים.
החל בתכנון שינוי המבנה הנכון, האפשרי והיעיל ביותר, דרך הפניה לקבלת אישור רשות המיסים ועד ליווי הלקוחות בהטמעת השינויים בארגון.
לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח רונית בר, ממשרדנו.
שיתוף:
