מיסוי ישראלי - רווחים בלתי מחולקים – חישוב מגן הנכסים – האם מגן או חרב?

דוגמה: להלן מאזן מבוקר של  חברת מעטים לתום שנת 2024

ככל והחברה לא תחלק דיבידנד בשנת 2025, האם יחול מס קנס בשיעור 2% בגין הרווחים העודפים של החברה?

לכאורה מגן הנכסים ה"טובים" (קרי, המלאי) גבוה מהעודפים ולכן אין להטיל על החברה תוספת מס בשיעור 2% מגובה הרווחים העודפים אילו לא תחלק החברה בשנת 2025 דיבידנד מינימאלי בשיעור 5% מהרווחים הנצברים לתום שנת 2024.

אולם, לאחר עיון בחקיקה ובחוזר מ"ה להלן:

1. חקיקה

סעיף 81ג לפקודה: מגן הנכסים הינו:

" עלות נכסי החברה בהפחתת עלות נכסים

מיוחדים, הון עצמי ויתרת הלוואה מצד קשור

כהגדרתו בסעיף 103, ובתוספת עלות חבר בני אדם

מוחזק, והכול בתום שנת המס"

סעיף 81ג לפקודה:

"הון עצמי" – הון מניות או פרמיה כהגדרתה בחוק החברות;"

סעיף 103 לפקודה:

"צד קשור", לחבר בני אדם (בהגדרה זו – תאגיד), או ליחיד – מי שמתקיים בו אחד מאלה:

(1)  קרוב כהגדרתו בסעיף 76;

(2)  בעל שליטה בתאגיד;

(3)  חבר בני אדם שהתאגיד או שהיחיד בעלי שליטה בו;

(4)  לתאגיד ולחבר בני האדם יש אותו בעל שליטה;"

2. חוזר מס הכנסה מספר 7/2025 בנושא סעיפים 81 א – 81 ו לפקודת מס הכנסה – תוספת למס על רווחי חברת מעטים שלא חולקו טבלה ודוגמה מס' 5 בחוזר;

 

3. לפיכך יש לשקול לבצע מהלכים:

א. משיכת המזומנים והחזר הלוואת הבעלים ליחיד

ב. נטילת מימון בנקאי חלף מימון של הצד הקשור/בעל השליטה.

סיכום והתייחסותנו

סקירה ממעוף הציפור של הדוחות הכספיים נכונה לשם סינון ראשוני הן לגבי תחולת חברות ארנק וחברות עתירות יגיעה אישית (סעיף 62א) והן לגבי תחולת תוספת למס על רווחי חברת מעטים שלא חולקו (סעיפים 81א-81ו).

ולכן מומלץ להוסיף לסינון הראשוני בחינת קיומן של הלוואות מצד קשור, הון מניות ופרמיה.

התוצאה של הכבדת נטל המימון על החברה, על ידי מעבר מהון בעל מניות/צד קשור בריבית נמוכה ולעיתים הפרשי הצמדה בלבד, לריבית בנקאית, מפחיתה את הכנסתה החייבת של החברה (ייחוס הכנסה נמוכה יותר לבעל מניות בחברה עתירת יגיעה אישית) ובהתאמה את עודפיה (לעניין חלוקת 5%/6% מעודפים נצברים נמוכים יותר).

לכן יכול להיות שראוי לנישומים ורצוי לקופת המדינה כי רשות המיסים והמחוקק ישקלו בשנית האם נכון לכרסם במגן הנכסים את סכום ההלוואה מצד קשור, הון המניות והפרמיה.

לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח ענבל שני, ממשרדנו.