ביום 11 בנובמבר 2025 פרסמה רשות המסים הבהרה (מצ"ב קישור להבהרה) לגבי סעיף 6 לחוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת 2025)(מיסוי רווחים לא מחולקים), התשפ"ה- 2024 – הוראת שעה (להלן – "הוראת השעה") (ראה גם מבזק מס 1080, 1060).
הבהרה זו הגיעה לאור כמות הבקשות שהוגשו לרשות המיסים בנושא, ועל מנת לאפשר לציבור לממש את הוראת השעה בתוך מסגרת של ודאות כלשהי.
ההבהרות:
בקשה שתוגש עד למועדים הקבועים בהוראת השעה תחשב למאושרת, אף אם אישור החטיבה המקצועית ברשות המיסים (להלן: "אישור רשות המיסים") יינתן לאחר המועדים הקבועים בהוראת השעה. על הבקשה להיות מפורטת, לרבות טופס 171/172, וזאת בכפוף לקבלת אישור רשות המיסים ולקיום כל התנאים המפורטים בהבהרה זו.
העברת הנכס או מועד תחילת הפירוק יבוצעו עד היום ה – 16 של החודש העוקב לחודש שבו התקבל אישור רשות המיסים.
תשלום המס בפירוק הנובע מהרווח הראוי לחלוקה עד ליום 31 בדצמבר 2024 ישולם עד ליום 31 בדצמבר 2025.
ככל ואישור רשות המיסים יתקבל החל מחודש דצמבר 2025 ואילך, המס ישולם עד היום ה- 16 של החודש העוקב לחודש שבו התקבל אישור רשות המיסים, ובגין הרווח הראוי לחלוקה מיום 1 בינואר 2025 ועד לסיום הפירוק המס ישולם עד ליום 31 במרץ 2026 .
תשלום המס הנובע כתוצאה מהעברת נכס ישולם במועד ההעברה.
ככל ואישור רשות המיסים יתקבל החל מחודש נובמבר 2025 ואילך, תשלום המס יעשה עד ה יום ה- 16 של החודש העוקב לחודש שבו התקבל אישור רשות המיסים.
דיווחים נלווים (דיווח למיסוי מקרקעין וכו') ניתן יהיה לצרף גם כן עד היום ה- 16 של החודש העוקב לחודש שבו התקבל אישור רשות המיסים.
יובהר, כי תשלום מס בשל דיבידנד הנובע כתוצאה מפירוק או העברת נכס במסגרת הוראת השעה שיבוצע בשנת 2026, בהתאם להוראות מכתב זה, לא יביא לשלילת הזכאות להחלת הוראות סעיף 5 (ג) להוראות המעבר (תשלום בשיעור של 5% או יותר מסכום הרווחים הנצברים), ובלבד שהמס בשל הדיבידנד ישולם עד ליום 31 בינואר 2026. יחד עם זאת, יובהר כי לא יראו את הדיבידנד כאמור כדיבידנד ששולם מס בשל חלוקתו בשנת 2026 בהתאם להוראות סעיפים 81ב(ב)(2) (חלוקת דיבידנד של 50% לפחות מסכום הרווחים העודפים ליום 31 בדצמבר 2025) או 81 ב(ב)(3) לפקודה (חלוקת דיבידנד של 6% או יותר מסכום הרווחים הנצברים ליום 31 בדצמבר 2025), לפי העניין.
ככל שתדחה הבקשה לפירוק או העברת הנכס במסגרת הוראת השעה, ניתן יהיה לבטל את הפירוק או העברת הנכס כאמור.
נציין כי מבורך שרשות המיסים מגלה הבנה לקולות הציבור ומנסה לייצר ודאות.
ואף יכול ויש מקום לשקול הארכת תוקפה של הוראת השעה מעבר ליום 30 בנובמבר 2025.
נדגיש, ככל ולא יינתן אישור רשות המיסים ניתן יהיה לבטל את המהלך שנעשה – הן פירוק והן העברת נכס (לרבות מקרקעין).
כיון שהזמן קצר והמלאכה מרובה אנו ממליצים לכל חברה ובעלי מניותיה לשנס מתניים בשבועיים שנותרו עד תום חודש נובמבר 2025 ולשקול את יישומה של הוראת השעה האמורה.
בימים אלו פרסם משרד האוצר את התוכנית הכלכלית לשנת 2026, הכוללת הצעות מדיניות ממשלתיות בתחומים שונים, ביניהם תמריצי מס לעידוד עלייה וחזרה לישראל נוכח ההתגברות הניכרת של גילויי אנטישמיות בעולם, ומתוך רצון לעודד עלייה וחזרה לישראל אשר צפויה לתרום לכלכלה הישראלית.
המסמך משמש כמסמך מדיניות והכוונה, שמטרתו להנחות את הגופים הממשלתיים ואת הכנסת לקידום תיקוני חקיקה והחלטות ממשלה בהתאם לתוכניות המוצעות. המסמך מטיל על שר האוצר לקדם תיקון לפקודה בהוראת שעה שבו ייקבעו תמריצי מיסוי למעבר לישראל, לפי העקרונות הבאים:
ההטבה תינתן לעולה, שהיה תושב ישראל לראשונה בשנת 2026 ולתושב חוזר ותיק ששב לישראל בשנת 2026.
ההטבה לא תפגע בהטבות הנתונות ממילא ליחידים מוטבים מכוח הוראות סעיף 14 לפקודה.
ההכנסה מיגיעה אישית של הזכאי (יגיעה אישית בלבד!), שהופקה בישראל, תהיה פטורה לפי המפורט להלן: בשנים 2026 ו-2027 – עד לסכום של 1,000,000 ₪; בשנת 2028 – עד לסכום של 600,000 ₪; בשנת 2029 – עד לסכום של 350,000 ₪; בשנת 2030 – עד לסכום של 150,000 ₪.
עוד נקבע בהחלטה, שבתיקון החקיקה ייקבעו תנאים שונים, במטרה להבטיח את הגשמת תכלית ההטבה שהינה עידוד עליה וחזרה לישראל בשנת 2026, ובכלל זה הגבלה על מתן ההטבה במקרה שההכנסה מתקבלת מקרובי משפחה של הזכאי, ומגבלות לעניין זכאותם של מי שעלו לישראל בשנים שקדמו לשנת 2026 אך לא הסדירו את מעמדם כעולים.
צפוי שחוק מחייב ייקבע תוך השנה הקרובה או במהלך שנת 2026, אך כבר כעת חשוב להיערך לקבלת החלטה האם נכון ליחיד לבסס תושבות ישראלית כבר בשנת 2025 או שמא רק משנת 2026, תוך בחינת מכלול העובדות והשיקולים, בפרט תיקון מס' 272, המבטל את סעיפים 134ב ו- 135(1)(ב) לפקודה, הפוטרים יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק ("יחיד מוטב"), מחובת הגשת דוח שנתי והצהרת הון, לגבי כל הכנסותיו שהופקו או שנצמחו מחוץ לישראל או שמקורן בנכסים מחוץ לישראל, ולגבי נכסים והתחייבויות מחוץ לישראל, במשך עשר שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל (ראו מבזק מס' 1079).
שוב, יש לשים לב, שההטבה ניתנת רק למי שיהפוך לתושב ישראל בשנת 2026! לאור הוראת השעה הנ"ל ותיקון 272 לפקודה, צפויות לנו החלטות ופרשנויות עובדתיות לגבי מועד רכישת התושבות של יחידים, בתפר של שנת המס 2025-2026, ובהמשך, בתפר של שנת המס 2026-2027.
הכל, בכפוף לאפשרות היחיד לקבוע עובדתית את מועד רכישת התושבות, שיקולי דיווח של היחיד וכן גובה ואופי הכנסותיו.
אנו משתמשים בקבצי Cookie, השייכים לנו או לצדדים שלישיים, למטרות שונות, לרבות כדי לשפר את חווית הגלישה שלך, להציג מודעות או תוכן מותאמים אישית ולנתח את התנועה באתר שלנו. עם המשך הגלישה באתר זה, ניתנת הסכמתך לשימוש שלנו בעוגיות לפי מדיניות הפרטיות.
