נוהל גילוי מרצון 2025 – עיקרי הוראת הביצוע, דגשים והשלכות
ב 25/8/2025 הושק נוהל גילוי מרצון 2025 – הוראת שעה (להלן: "הוראת השעה") ראו מבזק מס 1076, וביום 2/9/2025 פורסמה הוראת ביצוע מס הכנסה 10/2025 בנושא (להלן: "הוראת הביצוע").
במבזק זה ניתן דגשים חשובים שעולים מהנוהל ומהוראת הביצוע.
תנאים לגילוי מרצון
רשות המיסים תאשר את הבקשה לגילוי מרצון בהנחה שלא נערכה חקירה/בדיקה בעניין המבקש לגבי עבירות מס, וחברות בשליטתם, במועד הפנייה אין בידי הרשות מידע הקשור לבקשה, ולא נערכה בדיקה על ידי משטרת ישראל בקשר לבקשה או לפעילות עסקית או כל פעילות מניבת הכנסות.
כמו כן, רשות המיסים רשאית לא לאשר בקשה אם קיים מידע מהותי ברשות שלטונית אחרת, בתקשורת, בכתבי בית דין או במסמך אחר בהליכים אזרחיים ופליליים המתנהלים בערכאה שיפוטית בישראל או בחו"ל.
התייחסותנו
נראה כי לאור מאגרי המידע המשמעותיים הקיימים היום בידי הרשויות (חילופי מידע אוטומטיים כדוגמת תקני ה– CRS וה– CBC וה– FATCA מבזק מס , 1053, 1018) – ביחס לרבים מבעל נכסי נדל"ן וחשבונות בנק בחו"ל קיים מידע כלשהו במערכת כלשהי. לפיכך יתכן שרשות המסים תדחה בקשות לגילוי מרצון אלו.
אנו קוראים לרשות המסים לפרסם כי ככל שקיים בידיה מידע כאמור והיא טרם ניתחה את המידע או עשתה בו שימוש (בין אם מחוסר כח אדם ובין אם קושי בניתוח המידע), היא תאשר גילוי מרצון גם בנסיבות הללו.
כך שהיא תבודד מקרים חריגים בהם מתקיימת חקירה סמויה פעילה בתיק המבקש בהכנסות נשוא הגילוי מרצון – ורק במקרי קצה אלו תידחה הבקשה לגילוי מרצון.
נאמנויות – הוראת הביצוע מדגישה את החלופה להליך גילוי מרצון גם על נאמנויות יש ליתן הדעת ולבחון היטב מטעם מי מוגשת הבקשה ומי הזכאים לחסינות הפלילית, שכן בנאמנויות ישנם מספר שחקנים שעשויים להיות במסגרת החשיפה הפלילית (היוצר, הנאמן, הנהנה, פרוטקטור ועוד) לעיתים לא כולם מודעים להשלכות והחשיפות לפיכך נדרשת זהירות רבה בטיפול בנאמנויות.
יתרות חובה – 3(ט1) – הוראת הביצוע מדגישה כי הנוהל חל גם על מי "ששכח" לדווח על הכנסותיו בהתאם להוראות 3(ט1) – רבים מגישים בימים אלו את דוחות 2024 ומאתרים כי בגין העבר כבר נדרש להכיר בהכנסה בגין יתרות החובה – זה הזמן להסדיר!! נזכיר כי בהתאם להוראות סעיף 121ב המתוקן שיעור המס על דיבידנד של בעל מניות מהותי החל מ – 1.1.25 הינו 35%, כך שהסדרת יתרות חובה במסגרת גילוי מרצון אומנם תגרור הפרשי הצמדה וריבית אולם שיעור המס יעמוד על 33% בלבד.
קריפטו קריפטו ועוד קריפטו – תקוותה הגדולה של רשות המסים הינה למשוך במסגרת הנוהל את שחקני הקריפטו שטרם הסדירו את מעמדם ואולם מגבלת המסלול הירוק אינו תואמת את השוק.
בשנים 2024-2025 הגיע שוק המטבעות הדיגיטליים לשיאים מבחינת השוויים, כך שנכון היה לשקול שווי הוגן של 1.5 מלש"ח ליום רכישת הטוקנים. קחו מצב בו ליחיד היו 10 טוקנים של ביטקוין במהלך שנת 2020, אשר הושגו מעסקאות של החלפת מטבעות בין השנים 2018-2019 (ללא המרה לפיאט).
שווים דאז בשנת 2020, לא כל כך רחוק בזמן, אינו עולה על כ 440,000 ₪.
אם אותו יחיד החזיק את 10 המטבעות עד לימים אלו, ללא כל המרה, שוויים היום הינו פי 10, ולכן הוא הרחק מחלופת גילוי מרצון במסלול ירוק.
ברי, כי שוק שחקני הקריפטו הינו בראש הדגל של גילוי מרצון 2025-2026, ולכן ראוי היה שכלפי שוק כה תזזיתי רשות המסים תנהג בגמישות ואף גמישות יתירה. שהרי הון של נכסים פיננסיים בסך 4 מלש"ח (שווה ערך לכ- 10 ביטקוינים) – הינו חלופה ראשונה לגילוי מרצון במסלול ירוק לגבי חשבונות הבנק בחו"ל.
שימוש במידע
במסלול הרגיל, מופנה המבקש למשרדי השומה להליך שומתי.
רשות המיסים והמבקש, בנקל, עשויים שלא להגיע להסכמה, משום שטענות לגבי מיסוי הקרן, סיווג הכנסות (פירותי/הוני) וכו' יכול ליצור פערי מס מהותיים, והגם שמדובר בנישום שלא דיווח על הכנסותיו, יש להשית מס אמת בכל תיק.
בנוהל שפורסם באוגוסט נכתב:
במידה ולא שולם המס בהתאם לקביעת הגורם האזרחי יבוטל הליך הגילוי מרצון ולא תינתן למבקש חסינות מההליך הפלילי… במקרה זה, תוכל רשות המיסים להשתמש בנתונים שמסר המבקש בבקשה כראיה בכל הליך פלילי ו/או אזרחי.
לאחר שרשות המיסים הבינה את הטעות השורשית בכתוב לעיל, פורסמה הבהרה, לשונה:
אי תשלום מס ושימוש במידע
יובהר כי הוראה זו מתייחסת אך ורק לאי תשלום מס שאינו שנוי במחלוקת – קרי, המס שהוצהר על ידי המבקש, או שנקבע בהסכמה עם הגורם האזרחי, או שנקבע בהתאם לפסיקת בית משפט ולא שולם במועד. ככל שקיים מס השנוי במחלוקת ומתנהל לגביו הליך (שומתי), הרי שכל עוד מתנהל ההליך, אי תשלום המס השנוי במחלוקת לא יהווה, בפני עצמו, עילה לשימוש במידע כאמור בסעיף זה.
שורה תחתונה – צריך להיות ברור כי אין לעשות שימוש במידע לצורך אזרחי ו/או פלילי ככל ואין הסכמה שומתית לגיטימית לגבי המס שיחול. עקרון זה צריך להיות מיושם הלכה למעשה.
לסיכום
אנו קוראים לאוכלוסיות לגביהן הנוהל רלבנטי (בין מסלול ירוק ובין מסלול רגיל) לפעול למען הסדרת דיווחיהם. קהל שחקני הקריפטו, יחידים וחברות, להם נדרש ליווי מקצועי עם מומחיות בתחום (מבזק מס 999, 1000, 1034).
כלל תושבי ישראל ותושבי חוץ להם זיקה לנכסים והכנסות בלי מדווחים הרוצים להסדיר מעמדם המיסויי ולישון בשקט.
נוהל גילוי מרצון 2025 מהווה הזדמנות חשובה להסדרת דיווחים חסרים, להימנע מהליכים פליליים וליישר קו מבחינת המיסוי. בשל מורכבות ההליך, מומלץ לפעול בשקיפות מלאה ולהיעזר בליווי מקצועי.
למשרדנו ניסיון נרחב בנושא הגילוי מרצון ובתחום מיסוי קריפטו – קומבינציה הכרחית לעידן המס בשנת 2025.
Voluntary disclosure – 25/8/2025-31/8/2026 – Last Opportunity
All Israeli residents and non-Israeli residents who have assets and income undeclared to the Israeli Tax Authority and want to regulate their tax issues, including crypto players – require professional expertise.
The 2025 Voluntary Disclosure Procedure is an opportunity, maybe the last one, to regulate missing reports, avoid illegal proceedings and align with tax duties. Due to the complexity of the procedure, it is recommended to act with full transparency and with professional guidance. Our firm has extensive experience in the fields of voluntary disclosure and international& crypto taxation – A winning combination.
לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח (משפטנית) ענבל שני, ממשרדנו.
שיתוף:
