ביום 8.7.2025 פרסמה רשות המיסים את תמציתן של 84 החלטות ועדות הכופר בבקשות שהתקבלו לשנת 2024 ונימוקיהן במגוון נושאי מס שונים: מס הכנסה, מיסוי מקרקעין, מס ערך מוסף ומכס. 37 החלטות בתיקי מס הכנסה ומסמ"ק ו- 47 מהן בתיקי מע"מ ומכס.

כידוע, החקיקה בדיני המס השונים בישראל מגדירה, בין היתר, עבירות מס אשר לגביהן ניתן להטיל קנס מנהלי, הטלת כופר (כחלופה להליך הפלילי) או הגשת כתב אישום. בדר"כ בגין עבירות בסיסיות (כגון: אי הגשת דוח מס, אי הגשת הצהרת הון וכיו"ב) מוטלים על הנישום/העוסק (לפי העניין) קנסות מנהליים עפ"י הוראות דיני המס השונים. אולם, בגין עבירות מטריאליות (כגון: השמטת הכנסות, ניכוי הוצאות כוזבות לצרכי מס, אי דיווח על רווח הון ממכירת נכס וכיו"ב) ניתן להגיש כתב אישום או להמירו בכופר, וזאת בהתאם לשיקול דעת מנהלי המושתת על קריטריונים שונים שנקבעו בכל דין, וכפי שנקבע בדברי ההקדמה לפרסום האמור:

"לשם גיבוש שיקול הדעת המנהלי נשקלים, בין השאר, חומרת העבירה, מידת מעורבותו של החשוד בביצוע העבירה, הרשעות קודמות, תשלומי כופר בעבר, מצב אישי, בני משפחה תלויים בחשוד, העניין הציבורי בהעמדה לדין, הסרת המחדל, האם מדובר בעבירה של מייצג במסגרת מילוי תפקידו, האם מדובר בתחום שיש בו חובת אמון או נאמנות, הצורך בהרתעה באותו ענף, קיום עבירות לפי חוקים אחרים מעבר לעבירות לפי דיני המס ועוד".

חשוב להבהיר כי הטלת סכום הכופר במקרים האמורים הינה בנוסף לסכומי המס שיש לשלם בהליך השומה האזרחי.

מעיון בתמצית ההחלטות ניתן להתרשם מסוג העבירות שנעברו.

במקרה אחד, פנסיונרית נחשדה באי דיווח על חשבון בנק בחו"ל ללא הצדק סביר, בו הופקדו כספי אחיה שאינו תושב ישראל. במקרה זה, מכיוון שקופת האוצר לא נפגעה,  הוחלט לקבל את בקשת הכופר, ולמרות שאין חבות מס – הושת כופר בסכום של 60,000 ₪.

במקרה נוסף, זוג שכירים מכרו מקרקעין בשנת 2019 ודיווחו על המכירה רק בשנת 2021. החשד הוא שעל מנת להסתיר את דבר המכירה נחתמו בין המוכרים לרוכשים בסיוע עו"ד שלהם, חוזה הלוואה וחוזה שכירות כוזבים, דבר אשר הפחית את המס בכ- 300,000 ₪. הושת כופר כסף בשיעור של כ-80% מהפחתת המס.

במקרה אחר, נישום נחשד בקיזוז כוזב של רווחי הון ואף מייצגו נחשד בסיוע לכך. על שניהם הוטל כופר כסף המהווה כ-50% מגובה רווח ההון שקוזז.

במקרה נוסף, מייצג נחשד שסייע ללקוח שלו, ללא הצדק סביר ומתוך רשלנות, להשמיט הכנסה החייבת במס מכוח סעיף 3(ט1) לפקודה בסך של כ- 850,000 ₪. צוין כי תיק הנישום נסגר מחוסר ראיות מספיקות. נקבע בהחלטה כי רף הרשלנות של המייצג במקרה זה היה גבוה באופן יחסי והוטל כופר בסכום לא מבוטל ביחס לגובה ההכנסה.

במקרה אחר, בנושא מיסוי מקרקעין, זוג הורים העבירו 2 דירות במתנה ללא תמורה לילדיהם (טרם רכישת דירת מגורים עבורם על מנת לזכות בפטור ממס רכישה לדירה יחידה). אחת הדירות נמכרה ע"י הילדים ותמורתה הועברה חזרה להורים ובכך התחמקו ההורים גם ממס רכישה והילדים ממס שבח. הוטל כופר כסף המהווה כ-45% מגובה סכומי המס האמורים.

כפי שניתן להיווכח מקריאת תמצית ההחלטות, במקרים לא מעטים גם המייצגים מעורבים בחקירה המבוצעת, ולו מפאת רשלנות במילוי והגשת הדו"ח וללא הצדק סביר.

לפיכך, במקרים בהם יש ספק – אין ספק !! מומלץ וכדאי לפנות למומחה מס בתחום בכדי שייתן את דעתו על הסוגייה, וככל שנדרש אף קבלת חו"ד מקצועית בנושא. לעיתים הדבר דורש גילוי מרצון או פנייה לקבלת החלטת מיסוי מראש (רולינג) ככל ומדובר על תכנון מס נכון לפני ביצוע העסקה או הפעולה.

למשרדנו ניסיון רב שנים בייעוץ בתחומי המס השונים, ונשמח לעמוד לרשותכם.

לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח (משפטן) יובל אבוחצירא, ממשרדנו.