ביום 8.7.2025 פרסמה רשות המיסים את תמציתן של 84 החלטות ועדות הכופר בבקשות שהתקבלו לשנת 2024 ונימוקיהן במגוון נושאי מס שונים: מס הכנסה, מיסוי מקרקעין, מס ערך מוסף ומכס. 37 החלטות בתיקי מס הכנסה ומסמ"ק ו- 47 מהן בתיקי מע"מ ומכס.
כידוע, החקיקה בדיני המס השונים בישראל מגדירה, בין היתר, עבירות מס אשר לגביהן ניתן להטיל קנס מנהלי, הטלת כופר (כחלופה להליך הפלילי) או הגשת כתב אישום. בדר"כ בגין עבירות בסיסיות (כגון: אי הגשת דוח מס, אי הגשת הצהרת הון וכיו"ב) מוטלים על הנישום/העוסק (לפי העניין) קנסות מנהליים עפ"י הוראות דיני המס השונים. אולם, בגין עבירות מטריאליות (כגון: השמטת הכנסות, ניכוי הוצאות כוזבות לצרכי מס, אי דיווח על רווח הון ממכירת נכס וכיו"ב) ניתן להגיש כתב אישום או להמירו בכופר, וזאת בהתאם לשיקול דעת מנהלי המושתת על קריטריונים שונים שנקבעו בכל דין, וכפי שנקבע בדברי ההקדמה לפרסום האמור:
"לשם גיבוש שיקול הדעת המנהלי נשקלים, בין השאר, חומרת העבירה, מידת מעורבותו של החשוד בביצוע העבירה, הרשעות קודמות, תשלומי כופר בעבר, מצב אישי, בני משפחה תלויים בחשוד, העניין הציבורי בהעמדה לדין, הסרת המחדל, האם מדובר בעבירה של מייצג במסגרת מילוי תפקידו, האם מדובר בתחום שיש בו חובת אמון או נאמנות, הצורך בהרתעה באותו ענף, קיום עבירות לפי חוקים אחרים מעבר לעבירות לפי דיני המס ועוד".
חשוב להבהיר כי הטלת סכום הכופר במקרים האמורים הינה בנוסף לסכומי המס שיש לשלם בהליך השומה האזרחי.
מעיון בתמצית ההחלטות ניתן להתרשם מסוג העבירות שנעברו.
במקרה אחד, פנסיונרית נחשדה באי דיווח על חשבון בנק בחו"ל ללא הצדק סביר, בו הופקדו כספי אחיה שאינו תושב ישראל. במקרה זה, מכיוון שקופת האוצר לא נפגעה, הוחלט לקבל את בקשת הכופר, ולמרות שאין חבות מס – הושת כופר בסכום של 60,000 ₪.
במקרה נוסף, זוג שכירים מכרו מקרקעין בשנת 2019 ודיווחו על המכירה רק בשנת 2021. החשד הוא שעל מנת להסתיר את דבר המכירה נחתמו בין המוכרים לרוכשים בסיוע עו"ד שלהם, חוזה הלוואה וחוזה שכירות כוזבים, דבר אשר הפחית את המס בכ- 300,000 ₪. הושת כופר כסף בשיעור של כ-80% מהפחתת המס.
במקרה אחר, נישום נחשד בקיזוז כוזב של רווחי הון ואף מייצגו נחשד בסיוע לכך. על שניהם הוטל כופר כסף המהווה כ-50% מגובה רווח ההון שקוזז.
במקרה נוסף, מייצג נחשד שסייע ללקוח שלו, ללא הצדק סביר ומתוך רשלנות, להשמיט הכנסה החייבת במס מכוח סעיף 3(ט1) לפקודה בסך של כ- 850,000 ₪. צוין כי תיק הנישום נסגר מחוסר ראיות מספיקות. נקבע בהחלטה כי רף הרשלנות של המייצג במקרה זה היה גבוה באופן יחסי והוטל כופר בסכום לא מבוטל ביחס לגובה ההכנסה.
במקרה אחר, בנושא מיסוי מקרקעין, זוג הורים העבירו 2 דירות במתנה ללא תמורה לילדיהם (טרם רכישת דירת מגורים עבורם על מנת לזכות בפטור ממס רכישה לדירה יחידה). אחת הדירות נמכרה ע"י הילדים ותמורתה הועברה חזרה להורים ובכך התחמקו ההורים גם ממס רכישה והילדים ממס שבח. הוטל כופר כסף המהווה כ-45% מגובה סכומי המס האמורים.
כפי שניתן להיווכח מקריאת תמצית ההחלטות, במקרים לא מעטים גם המייצגים מעורבים בחקירה המבוצעת, ולו מפאת רשלנות במילוי והגשת הדו"ח וללא הצדק סביר.
לפיכך, במקרים בהם יש ספק – אין ספק !! מומלץ וכדאי לפנות למומחה מס בתחום בכדי שייתן את דעתו על הסוגייה, וככל שנדרש אף קבלת חו"ד מקצועית בנושא. לעיתים הדבר דורש גילוי מרצון או פנייה לקבלת החלטת מיסוי מראש (רולינג) ככל ומדובר על תכנון מס נכון לפני ביצוע העסקה או הפעולה.
למשרדנו ניסיון רב שנים בייעוץ בתחומי המס השונים, ונשמח לעמוד לרשותכם.
ב- 4 ביולי 2025, ביום העצמאות האמריקאי, חתם הנשיא דונלד טראמפ על חוק One Big Beautiful Bill (OBBB), רפורמת המס המשמעותית ביותר בארה"ב מאז 2017.
החוק אושר לאחר הליך חקיקה סוער וצפוף, ומביא עמו שינויים דרמטיים במיסוי ליחידים, חברות ותאגידים רב-לאומיים. השפעותיו צפויות להיות רחבות, לרבות ישראלים המשקיעים בארה"ב, אזרחים אמריקאים החיים בישראל וחברות ישראליות עם זיקה לארה"ב.
נביא במבזק זה מספר שינויים, המשפיעים על אוכלוסיות אלו.
ה- Revenge Tax:
"מס הנקם" הדרקוני, הוצא מהחוק ולא יחול. (הוראה זו נועדה להעלות את המס ב- 15% נוספים (!!) לתושבי מדינות שגובות מיסים שלדעת משרד האוצר האמריקאי הם מיסים מפלים או אקסטרטריטוריאליים, כדוגמת מיסים על שירותים דיגיטליים, המס המינימלי הגלובלי בשיעור של 15% (Pillar Two). ראו מבזק מס' 1070).
שינויים במס ליחידים:
החוק מאריך לצמיתות את מדרגות המס שנקבעו ב- Tax Cuts and Jobs Act מ-2017, שהיו אמורות לפוג בסוף 2025 (יחד עם שחיקה הדרגתית של המדרגות בשל אי התאמה לאינפלציה עבור בעלי הכנסות בינוניות ונמוכות).
החוק גם מעלה באופן זמני את תקרת ניכוי מסי מדינה ורשות מקומית (SALT) ל- 40,000 דולר לרוב המדווחים (20,000 דולר לנשואים המדווחים בנפרד), עם עדכון שנתי עד 2029.
מיסים אלו מהווים הוצאה לצורכי חישוב המס הפדראלי, עד לגובה התקרה האמורה. מעל רמות הכנסה של 500,000 דולר (250,000 לנשואים בנפרד) מתחילה הפחתה הדרגתית של ההטבה, וב- 2030 התקרה חוזרת ל-10,000/5,000 דולר.
המשמעות היא חיובית לבעלי הכנסות בארה"ב, הן הכנסות משכירות והן הכנסות מפעילות עסקית, וכמובן לתושבי ישראל אזרחים אמריקאים, החייבים במס בארה"ב על בסיס כלל עולמי. עבור ישראלים אזרחי ארה"ב החיים בישראל, ההטבה עשויה להקל על כפל מס במקרים מסוימים, אך כבעבר, יש לבחון היטב את מבנה ההכנסות, הניכויים והזיכויים.
מס ירושה ומס מתנות:
החוק קובע לצמיתות את תקרת הפטור המאוחד ממס עיזבון ומתנות על 15 מיליון דולר ליחיד ו- 30 מיליון דולר לזוג, החל מ-2026, עם הצמדה לאינפלציה. מדובר בבשורה חיובית מאד לתושבי ישראל אזרחים אמריקאים וכאלו המבססים את תושבותם שם, בעלי הון, במיוחד לאור החשש מהפחתת הפטור בשנים האחרונות.
עם זאת, עבור תושבי ישראל שאינם אזרחים אמריקאים אך משקיעים בנכסים בארה"ב, כגון נדל"ן או ניירות ערך אמריקאים, הפטור ממס עיזבון נותר נמוך מאוד – 60,000 דולר בלבד, כך שחשיפת המס נותרה גבוהה ולא השתנתה תחת החוק החדש.
פטור ממס רווחי הון (QSBS):
ה- Qualified Small Business Stock (QSBS) הוא פטור ממס רווחי הון בגין מכירת מניות בחברות אמריקאיות קטנות, בתנאי שההחזקה נמשכה לפחות חמש שנים והחברה עומדת בתנאים נוספים. זהו פטור משמעותי, שאת משמעותו ניתן לקרוא בהרחבה במבזק מס' 1067.
החוק הרחיב את תקרת הפטור והקל את תנאי הזכאות, כך שיותר משקיעים יוכלו ליהנות מפטור מלא או חלקי ממס רווחי הון על מכירת מניות בסטארט-אפים אמריקאיים.
עבור יזמים ומשקיעים ישראלים בחברות אמריקאיות, בנסיבות מסוימות שניתן לתכנן מראש, מדובר בהזדמנות להפחתת מסים עמוקה יותר מבעבר.
משטר ה- GILTIוה- CFC:
כזכור, ה- Global Intangible Low-Taxed Income (GILTI) הוא משטר מס אמריקאי שנועד למסות רווחים של חברות אמריקאיות (או בעלי מניות אמריקאים) שמחזיקים בחברות זרות(CFC) , במיוחד כאשר הרווחים מופקים במדינות בעלות מס נמוך. המס מוטל גם אם הרווחים לא חולקו בפועל. ראו מבזקינו מס' 742, 844, 945.
שמו של ה- GILTI שונה ל- "net CFC tested income" (שינוי מיתוג לאור השם המרמז על אשמת הנישומים רק בשל החזקתם בחברות זרות). ובמהות – בוטל הפטור בגובה 10% מהנכסים המוחשיים של החברה הזרה (QBAI) כך שכל ההכנסה האקטיבית של החברה הזרה נכללת בחישוב. כמו כן, שיעור הניכוי לחברות אמריקאיות בגין GILTI הופחת ל- 40% (לעומת 50% בעבר), מה שמעלה את שיעור המס האפקטיבי.
נוצר סעיף חדש המטיל מסיSubpart F (בפרט – הוראות חנ"ז) ו- GILTI גם על בעלי מניות אמריקאים שמחזיקים במיעוט בחברות זרות הנשלטות בפועל על ידי זרים, ובכך מרחיב את תחולת המס גם למבנים שבהם השליטה האמריקאית אינה מוחלטת.
כמו כן, הוגבלו אפשרויות ניכוי הוצאות וזיכוי מס זר כך שרק הוצאות ישירות יוכרו, ומנגד זיכוי המס הזר עלה מ- 80% ל- 90%.
משקיעים וחברות ישראליות בבעלות אמריקאית צריכים לבחון מחדש את מבני ההחזקה והדיווח, שכן הרחבת תחולת GILTI והקשחת הכללים מצמצמות אפשרויות תכנון מס בינלאומי. גם תושבי ישראל אזרחים אמריקאים המחזיקים בחברות ישראליות, אף אם הם מהווים מיעוט בחברות אלו, עלולים להיפגע. נציין שבעוד שחברות ישראליות הנהנות מחוק עידוד השקעות הון הצליחו להתחמק מגזירות תיקון 277 לפקודה במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית, בעלי מניותיהם הם דווקא הראשונים להיפגע ממשטר ה- GILTI וה- CFC האמריקאי.
חוק One Big Beautiful Bill הוא רפורמת מס דרמטית שמעצבת מחדש את מערכת המס האמריקאית. הוא מביא עמו הטבות והקלות משמעותיות ליחידים ולעסקים, לצד החמרה והקשחה במיסוי בינלאומי ותאגידי. ישראלים המשקיעים בארה"ב, אזרחים אמריקאים החיים בישראל וחברות ישראליות עם זיקה לארה"ב חייבים לבחון היטב את השלכות החוק על פעילותם, ולהיערך לשינויים במבנה המס, בדיווח ובתכנון הפיננסי.
אנו משתמשים בקבצי Cookie, השייכים לנו או לצדדים שלישיים, למטרות שונות, לרבות כדי לשפר את חווית הגלישה שלך, להציג מודעות או תוכן מותאמים אישית ולנתח את התנועה באתר שלנו. עם המשך הגלישה באתר זה, ניתנת הסכמתך לשימוש שלנו בעוגיות לפי מדיניות הפרטיות.
