ביום 3 ביוני 2025 ניתנה החלטה, ע"מ 37592-01-25, דוד ציביאק נ' פקיד שומה חולון, בבקשה שהוגשה לבי"מ על ידי פקיד השומה (להלן: "המשיב").

הדיון כלל התייחסות להליכים משפטיים ודיוניים סביב אי מתן תגובתו של פקיד השומה לערעורו של הנישום, במבזק זה נבקש להתייחס לטענה ספציפית של פקיד השומה לפיה אין מקום להכיר בהפסד הון מקום שבו לא הוגשו דוחות שנתיים בשנים שעד לשנת הקיזוז.

לעמדת פקיד השומה, טענת המערער – כי על המשיב חלה חובה להנפיק את האישור לקיזוז הפסד הון, אינה נכונה מאחר והחוק מתיר לנישום להעביר את זכותו לקזז סכום שלא קוזז לשנים הבאות רק בתנאי שהוגש דוח לשנת המס שבה נוצר ההפסד, אך נראה כי בפועל טענתו היא  כי הוא מבקש להגיש דוחות גם לשנים הבאות עד וכולל שנת הקיזוז.

הנישום בעמדה כי המשיב כבר ניפק למעשה אישור על קיומו של הפסד הון לאחר שבחן את ההפסד בזמן אמת.  בפרט כאשר מקור ההפסד בהסכם עם המשיב, שחובה לכבדו.

אין צורך בעריכת שומה, רק לוודא כי לא נוצל הפסד ההון. ולכן דין הערעור להתקבל.

לצורך הבחינה האם נוצל ההפסד אם לאו דווקא העובדה כי לא הוגשו דוחות שנתיים מעידה כי לא קוזז ההפסד… שכן אין דרך לקזז ההפסד אלא בדרך של הגשת דוחות שנתיים.

דיון והכרעה בעניין הצורך בהגשת דוחות

אין מחלוקת שיש הסכם הקובע את קיומו של הפסד ההון, מכאן, לא ברורה הטענה כי יש להגיש גם דוח לפי סעיף 92(ב) לפקודה, שקובע כי תנאי לקביעת הפסד הוא הגשת דוח שנתי.

בנוסף המשיב טוען כי יש להגיש דוחות גם לשנים הבאות, ובפרט לשנת 2006, אלא שסעיף 92(ב) לפקודה קובע כי יש להגיש דוח לשנה שבה נוצר ההפסד, כך שלא ברורות הטענות ביחס להגשת דוחות לשאר השנים, ובפרט לשנת 2006.

נותר לברר האם ההפסד קיים או נוצל.

לא ברור כיצד ניתן לנצל את ההפסד שלא במסגרת הגשת דוחות או שלא על פי אישור לקיזוז הפסדים לצורך מס שבח. כלומר, המשיב אמור  לדעת אם נוצל ההפסד. מאחר ופקיד השומה כשל במענה לעניין זה ולא הראה כי באחת הדרכים נוצל ההפסד הרי שהוא לא נוצל. לפיכך קבע בית המשפט כי יש להנפיק אישור על קיזוז ההפסד גם ללא הגשת דוחות.

התייחסותנו

פעמים רבות אנו נתקלים בדרישות הוכחה של רשות המס כאשר המידע מצוי ופרוס לפניהם, ובשלילת זכויות מסוגים שונים כל עוד לא הוכחנו את הזכאות להן, בעוד המידע מצוי וגלוי בידי רשות המס. עולה מכאן כי גם הרשות צריכה למצות זכויותיו של נישום ע"פ היגיון הדברים והמידע המצוי ברשותה ולא דווקא בדרך של הגשת דוחות שאינם מוסיפים דבר.

לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח (משפטנית) ענבל שני, ממשרדנו.