בהמשך לסדרת מבזקי המס העוסקת בתיקון 277 לפקודת מס הכנסה (להלן – "התיקון")
(מבזק 1044, מבזק 1046, מבזק 1047 , מבזק 1048 , מבזק 1049 , מבזק 1050 , מבזק 1051).
נמקד במבזקים הקרובים את הדיון בסוגיות שונות העולות מהתיקון והפעם בעניין קיזוז הפסדים במכירת נכס לאחר יישום הוראת השעה (להלן: "הוראת השעה" ו/או הו"ש) פירוק חברה סעיפים 6(א)-6(ב) או העברת נכס ע"פ 6(ג) לתיקון.
נזכיר כי במועד העברת הנכסים לידי היחיד אגב הפירוק או במסגרת העברה "בפירוק חלקי" יחול חיוב במס כהכנסה מדיבידנד בידי היחיד, בהתאם להוראת השעה (במבזקים הבאים נדון בין היתר מה הוא סכום ההכנסה שיש ליחס ליחיד).
נקבע מנגנון שיחול בעת המכירה העתידית של הנכס לפיו רווח ההון או השבח בהתאמה יחולק באופן לינארי לפי תקופות – ממועד רכישת הנכס בידי חברת המעטים ועד ליום הפירוק / העברת הנכס ליחיד , יחול מס שולי כקבוע בסעיף 121 לפקודה ובשיעור הגבוה, וממועד הפירוק / ההעברה ועד ליום המכירה – יחול מס רווח הון לפי סעיף 91 או סעיף 48 א לחוק מיסוי מקרקעין, לפי העניין.
מה דין קיזוז הפסדים – במידה ובידי היחיד או אפילו יורשיו נכון למועד מימוש הנכס הפסדי הון ברי קיזוז?
ולשם ניתוח הנושא – בהתאם להגדרות שנקבעו בסעיף 6(ו) בהוראת השעה, ולהוראות סעיף 6(ב)(4)(ב) להלן;
"על אף האמור בפקודה ובחוק מיסוי מקרקעין, בהעברת נכס החברה שאינו מלאי, על רווח ההון הריאלי שעד יום ההעברה או על השבח הריאלי שעד יום ההעברה, יחול חיוב במס בשיעור המס הגבוה ביותר הקבוע בסעיף 121 לפקודה ועל יתרת השבח הריאלי או יתרת רווח ההון הריאלי שמיום ההעברה ועד ליום המכירה יחול מס בשיעור הקבוע בסעיף 91 לפקודה או בסעיף 48א לחוק מיסוי מקרקעין לפי העניין;
כלומר הוראת השעה נוקטת בלשון "רווח הון ריאלי" ו"יתרת רווח ההון הריאלי", ולפיכך לעמדתנו כנגד רווח ההון הראלי, ללא קשר למנגנון החלוקה הלינארי בין התקופות, יהיה ניתן לקזז הפסד הון כנגד כל אחד מרכיבי הרווח ההון הריאלי ואף ראשית כנגד רווח ההון הריאלי שעד ליום ההעברה. נזכיר כי לדוג' הפסדי הון שהיו בחברה ביום ההעברה "הלכו לאיבוד" ולא ניתן לקזזם במועד המכירה בפועל. זו הוראת החוק ואין בה כל סייג לאופן קיזוז ההפסדים.
טרם יצאה התייחסות רשמית בחוזר של רשות המיסים לגבי יישום סוגיות שונות בתיקון אולם אנו כבר עדים לעמדות שונות שמעלה הרשות בדבר שלילת הקיזוז אל מול הרווח שעד למועד ההעברה.
לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח (משפטנית) ענבל שני, ממשרדנו.
שיתוף:
