מבזק מס מספר 1048 - 

מיסוי בינלאומי  15.1.2025

תחולת הוראות חוק ההתייעלות הכלכלית במישור הבינלאומי – חלק ב' - 15.1.2025

בסוף שנת 2024, אושרו בכנסת ישראל תיקונים 276 ו- 277 לפקודת מס הכנסה, במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת 2025) (להלן: "התיקונים").

התיקונים טומנים בחובם שינויים מהותיים ותקדימיים ביחס לחברות מעטים ובעלי השליטה בהן, תיקון סעיף 77 העוסק בחלוקה כפויה של דיבידנד, והטלת תוספת מס בשיעור 2% מרווחים לא מחולקים; זאת לצד הוראת שעה לפירוק מלא של חברות מעטים או העברת נכס מחברת מעטים לבעלי מניותיה בשנת המס 2025.

לצבר הוראות דרמטיות אלו השפעה גורפת חוצת גבולות, ללא כל התחשבות בהשלכות דיני המס הזרים החלים על חברות המעטים או היחידים בעלי השליטה בהן שהתיקונים חלים עליהם.

במבזק הקודם (מספר 1047), עסקנו בתחולתן של הוראות מס היסף החדש ומיסוי בעלי שליטה על חברות מעטים, במישור הבינלאומי. במבזק זה נעסוק בתחולת הוראות סעיפים 77, 81א-81ו והוראת השעה, על:

  • חברות זרות המוחזקות על ידי תושבי ישראל,

  • חברות זרות הפועלות בישראל,

  • חברות ישראליות המוחזקות בידי תושבי חוץ,

  • עולים חדשים, תושבים חוזרים ותושבים חוזרים ותיקים (להלן ביחד: "יחידים מוטבים").

רווחים לא מחולקים שרואים אותם כמחולקים – סע' 77

  • נזכיר כי על פי סע' 77, בסמכות המנהל, לאחר התייעצות עם הוועדה המייעצת, לתת הוראה לנהוג בחלק מרווחי החברה כאילו חולקו בתור דיבידנדים, כפוף למגבלות.

  • הסעיף חל על חברה ישראלית המוחזקת על ידי תושבי חוץ. על הרווחים שרואים אותם כמחולקים, יחולו שיעורי המס המופחתים הקבועים באמנה, ככל שתושב החוץ הוא תושב מדינה גומלת.

  • הסעיף חל, לכאורה, על חברת מעטים זרה המוחזקת (במלואה או בחלקה) על ידי תושבי ישראל, אך רק על הרווחים של החברה אשר הופקו בישראל, שכן "רווחים נצברים" כוללים את "כלל ההכנסה החייבת של החברה…". עם זאת, אף לגבי הכנסתה "הישראלית" של חברה זרה, ספק אם ניתן "לכפות" על חברה זרה חלוקת דיבידנד כאמור.

  • הסעיף אינו חל בפועל על חברה זרה המוחזקת על ידי תושבי חוץ, אף לא על הרווחים של החברה אשר הופקו בישראל, שכן ישראל לא מנהיגה מס סניף.

  • הסעיף חל לכאורה על חברה זרה המוחזקת על ידי יחידים מוטבים, לגבי רווחי החברה אשר הופקו בישראל, שכן עמדת הרשות באשר לדיבידנד המשולם על ידי חברה זרה וההכנסה שממנה מחולק הדיבידנד הופקה בישראל, שאין לראותה כהכנסה שמקורה מחוץ לישראל ואין להחיל עליה את הפטור הקבוע בסעיף 14(א). עם זאת, ניתן לנקוט בעמדה שונה וממילא, שוב, ספק אם ניתן "לכפות" על חברה זרה חלוקת דיבידנד כאמור.

תוספת למס על רווחי חברת מעטים שלא חולקו – סע' 81א – 81ו

  • פרק זה שהצטרף להוראות הפקודה, משית על חברת מעטים "קנס", ובלשון התיקון -"תוספת למס", לכל שנת מס, בשיעור של 2% מסכום "הרווחים העודפים של חברת המעטים", לאחר שנוכה מהם סכום דיבידנד שחולק בשנת המס. זאת, בכפוף לכל התנאים המנויים בסעיפים אלו, לפטורים בשל חלוקת דיבידנד חלקית בשנת המס ולכריות בטחון.

  • ההגדרות המנויות בסעיף 81א ומהוות בסיס לחיוב חברת המעטים על פי סימן זה, מתבססות על "הרווחים הנצברים" כהגדרתם בסעיף 77(א) לפקודה, קרי, "כלל ההכנסה החייבת של החברה,…". לכן, תחולת הסעיף במישור הבינלאומי דומה בתכליתה לתחולתו של סעיף 77 כמפורט בהרחבה לעיל, בשינויים המחויבים. בפרט:

    • הסעיף יחול כמובן על חברה ישראלית המוחזקת על ידי תושבי חוץ.

    • הסעיף חל, לכאורה, על חברת מעטים זרה המוחזקת על ידי תושבי ישראל, תושבי חוץ או יחידים מוטבים, אך רק על הרווחים של החברה אשר הופקו בישראל, ושוב, אף לגבי הכנסתה "הישראלית" של חברה זרה, ספק אם ניתן להשית את התוספת למס על חברה זרה.

    • נציין, כי בהצעת החוק הוצע גם סעיף 81ז, שכותרתו: "מיסוי בעל שליטה בחברה זרה הנשלטת בידי תושבי ישראל בשל רווחים לא מחולקים". על פי ההצעה, על יחיד תושב ישראל שהוא בעל שליטה בחברה זרה הנשלטת בידי תושבי ישראל שיש לה רווחים לא מחולקים, יוטל עליו מס היוצר נטל מס שהוא מקביל לנטל המס שיישא בו בעל מניות בחברת מעטים החייבת בתוספת למס לפי סימן זה. בנוסף, ניתנה לשר האוצר סמכות לקבוע הוראות לצורך יישום ההוראה. נראה שהייתה כוונה להשית את התוספת למס, בעקיפין, גם על עודפיה של חברה זרה הנשלטת בידי תושבי ישראל, ללא קשר למקום הפקת העודפים, אך במסגרת החקיקה שאושרה, הושמט סעיף 81ז. כנראה שגם המחוקק סבר שיש גבול לאורך הזרוע של רשת המס הישראלית.

    הוראת השעה לשנת המס 2025 – הקלות מס בפירוק חברות והעברת נכסים לידי בעל השליטה

    • מטרת הוראה השעה היא להעניק תמריץ לבעלי מניות בחברת מעטים, לפרקן או להעביר נכסים בבעלותן לידיהם. הוראת השעה נחלקת לשתי הוראות עיקריות: האחת, פירוק מלא של החברה ותשלום המס בגינו במהלך שנת 2025 והשנייה, הוצאת נכסים מסוימים מהחברה ללא פירוק החברה "בתקופה הקובעת" (ראו מבזק מס' 1047).

    • לא נרחיב במבזק זה על התקלות וההזדמנויות הטמונות בהוראת השעה. על אלו עוד נדון במבזקינו הבאים. נציין רק בתמצית, שהוראת השעה חלה גם חלה על חברות זרות המוחזקות על ידי תושבי ישראל, על חברות זרות הפועלות בישראל, על חברות ישראליות המוחזקות בידי תושבי חוץ.

    לצוות משרדנו ניסיון רב ביעוץ וליווי חברות ובעלי שליטה בהן. בעת הזו חשוב להתייעץ בכל הקשור לבחינת החלופות העומדות לרשותם, לרבות הבטי המיסוי הבינלאומי הכרוכים בכך.

    לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח (עו"ד) גדי אלימי ולרו"ח (משפטנית) סאלי חדד גליבטר, ממשרדנו.

שותף, מייסד ומנהל, מומחה בתחום המיסוי הישראלי והבינלאומי

מומחית בתחום המיסוי הישראלי

שותף, מנהל סניף חיפה והצפון, מומחה בתחום המיסוי הישראלי

שותף, מומחה בתחום המיסוי הבינלאומי

הרשמה לקבלת מבזקים >
להורדת ספר מבזקי המס 2019-2020 >
הרשמה לקבלת מבזקים
המומחים שלנו לרשותכם
שאל שאלה