ביום 31.12.2024 אושר בכנסת ישראל תיקון 277 לפקודת מס הכנסה, במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת 2025) (מיסוי רווחים לא מחולקים), התשפ"ה- 2024 (להלן – התיקון). התיקון טומן בחובו שינויים מהותיים ותקדימיים ביחס לחברות מעטים ובעלי השליטה בהן. החל מתיקון סעיף 62א לפקודה לעניין חברות ה"ארנק", דרך הוספת הוראות חדשות למיסוי הכנסות עתירות יגיעה אישית במס שולי, תיקון סעיף 77 וכלה בהטלת תוספת מס בשיעור 2% מרווחים לא מחולקים.
במבזק זה נעסוק בהוראות חדשות שיתווספו עפ"י התיקון המטיל "תוספת למס על רווחי חברת מעטים שלא חולקו" – סעיפים 81א עד 81ו לפקודת מס הכנסה.
מטרת הוראות אלה בהוספת מס חדש (להלן – תוספת המס) על הרווחים הבלתי מחולקים, ע"מ ליצור מודל נורמטיבי בו חברות כאמור תאלצנה לשלם עלות כלכלית (בשיעור 2% מרווחיה הצבורים אשר לא משמשים לפעילות ריאלית מהותית) עקב "אי-חלוקת הדיבידנדים כאשר לא נעשה ברווחים שימוש בשנת המס לפעילות הריאלית של החברה", כדברי ההסבר לחוק.
מצב דברים זה מעמיד רבבות של חברות מעטים ואת בעלי השליטה בהן מול דילמה כלכלית – ככל שהתשואה על השקעות מניבות בחברה גבוהות מסכום עלות זו, הרי שיהיה משתלם להימנע מחלוקת דיב' ולשלם את תוספת המס, ולהיפך.
ככל שתבחר חברת המעטים להשקיע את רווחיה בפעילות ריאלית או לחלקם כדיבידנד לפחות בשיעור הקבוע בתיקון, הרי שתמנע מתשלום תוספת המס.
אומנם, תחילתו של החוק האמור החל מיום 1.1.2025, אולם תחולתו ביחס לתשלום תוספת המס הינה גם על רווחים שנצברו בחברת המעטים מהקמתה ועד וכולל 31.12.2024 !!!
למרות המתואר לעיל, חברת מעטים כאמור לא תחויב בתוספת המס בשנת המס, במקרים הבאים:
-
סכום ההפסדים בשנת המס (סע' 28 , 29 ו- 92 לפקודה) גבוה מ- 10% מסכום הרווחים הנצברים לתום ש"מ קודמת.
-
סכום ה"דיב' ששולם מס בשל חלוקתם" שחברת המעטים חילקה גבוה מ- 50% מסכום הרווחים העודפים בתום ש"מ קודמת. (ישנן הקלות בהוראות מעבר).
-
סכום ה"דיב' ששולם מס בשל חלוקתם" שחברת המעטים חילקה הוא בשיעור 6% או יותר מסכום הרווחים הנצברים בתום ש"מ הקודמת. (לפי הוראת מעבר – בשנת 2025 בלבד – 5% או יותר!!!).
ע"מ לעודד בעלי שליטה לחלק דיבידנדים כבר בשנת המס הקרובה, כולל התיקון הוראות מעבר ואף הוראת שעה העוסקות בתמריצים לפרק חברות מעטים כאמור ואף להעביר נכסים מהחברות לבעלי השליטה יחידים ללא פירוק החברה (בהן נעסוק במבזקי המס הבאים).
הסעיפים החדשים כוללים בתוכם הגדרות רבות השלובות וכרוכות אחת בשנייה, דבר היוצר מורכבות רבה בהבנת הדברים עד כדי בלבלול רב. לפיכך, בחרנו במסגרת מבזק ראשוני בנושא לתאר את חישוב תוספת המס שתחול באמצעות הדיאגרמה הבאה:
הצוות המקצועי של משרדנו שוקד בימים אלה על הוראות התיקון השונות ע"מ לסייע ללקוחותינו לכלכל צעדיהם בתבונה ואף כהרגלנו להכין מן הלימון לימונדה, שכן יש במסגרת התיקון כר נרחב להיערכויות מס .
הלימון לימונדה, שכן יש במסגרת התיקון כר נרחב להיערכויות מס .
לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח (משפטן) יובל אבוחצירא ולרו"ח (משפטן) ישי כהן, ממשרדנו.
שיתוף: