מע"מ - התוכנית הכלכלית 2025, שינויים צפויים בחוק מע"מ

כחלק מהתוכנית הכלכלית לשנת 2025 שפרסם משרד האוצר, פורסם ביום 29.10.2024 תזכיר חוק לתיקון חוק מס ערך מוסף (להלן-  "התזכיר")

במסגרת התזכיר מוצע לבצע מספר תיקונים (נזכיר, השינוי בשיעור המע"מ ל- 18% החל משנת 2025, כבר נקבע בצו בפברואר 2024):

• יבוטל סעיף 30(א)(8) לחוק מע"מ המקנה מע"מ בשיעור אפס בגין שירותים שונים הניתנים לתיירים בישראל.

• יבוטל הסדר איחוד עוסקים הקבוע בסעיף 56 לחוק מע"מ.

• הורדת רף מחזוֹר העסקאות הנדרש לצורך הגשת דיווחים מפורטים לצרכי מע"מ.

• האצת כניסתו לתוקף של מודל "חשבוניות ישראל" כבר משנת 2025 כהוראת קבע.

במבזק זה נסקור את עיקר השינויים הצפויים בהתאם לתזכיר.

ביטול סעיף 30(א)(8) לחוק מע"מ:

סעיף 30(א)(8) לחוק מע"מ, עובר לתיקונו המוצע, קובע כי בגין שירותים מסוימים הניתנים לתיירים המגיעים לישראל, יחול מע"מ בשיעור אפס. בין השירותים המוטבים נמנים: לינה בבית מלון, השכרת רכב, הספקת שירותי הסעה וארוחות בסיורים, שירותי סוכנות נסיעות לתיירים, הטסת תיירים מאתר לאתר בתוך ישראל וכן שירותי תיירות מרפא לתיירים זרים בישראל.

תזכיר החוק קובע כי יבוטל הסעיף כך שלא יחול מע"מ בשיעור אפס על שירותים אלו לתיירים, ותיירים יחויבו במע"מ בשיעור 18% החל מיום 1.1.2025. לפי דברי ההסבר, פוטנציאל הגביה הצפוי עם התאוששות ענף התיירות לישראל צפוי להיות כ- 2.5 מיליארד ₪ בשנה, אם כי ב- 2025 הוא צפוי להיות כ- 750 מיליון ₪ בלבד.

כאמור שתיקון כאמור ישפיע גם על צימרים ועל תעשיית ה- Airbnb.

ביטול הסדר איחוד עוסקים:

כידוע, הרישום ב"איחוד עוסקים" איפשר לעוסקים הרשומים בו, להגיש דוח תקופתי אחד על כל עסקאותיהם, בנטרול עסקאות שעשו בינם לבין עצמם והעברת מע"מ העסקאות בניכוי מע"מ התשומות, בעסקאות שנעשו עם גורמים חיצוניים, בלבד.

היתרון העיקרי ברישום באיחוד עוסקים היה, מעבר ליעילות התפעולית בדיווחים, במניעת הפרשי עיתוי בין העברת מע"מ עסקאות וקבלת החזר מע"מ תשומות, בין העוסקים הרשומים באיחוד. באינפלציה שהחלה להרים ראש בשנתיים האחרונות, חשיבות יתרון זה עלתה.

לאור רצון רשות המיסים לאפשר בחינה גם של העסקאות הפנימיות בין העוסקים שבתוך האיחוד, ובמיוחד את עניין מס התשומות שלעיתים אסור בקיזוז, מוצע במסגרת התזכיר  לבטל ההסדר של איחוד עוסקים ויידרש מכל עוסק באיחוד לדווח בנפרד למע"מ, דבר שיפגע בתזרים המזומנים של העוסקים באיחוד ויגרום לעליה בעלויות התפעוליות ועלויות האשראי, הגבוהות ממילא, של העוסקים.

הורדת רף מחזוֹר העסקאות הנדרש לצורך הגשת דיווחים מפורטים לצרכי מע"מ.

כחלק מהמלחמה בהון השחור, חלה חובת הדיווח המפורט והמקוון למע"מ במסגרת תיקון 44 לחוק מע"מ (תחילה ביום 1.3.2014).

בדיווח המפורט המדווח באופן מקוון חייב העוסק, החייב בדיווח, לתת מידע מפורט על העסקאות והתשומות הנוגעות לתקופת הדיווח.

כיום, עוסקים החייבים בדיווח מפורט הינם כמפורט בסעיף 69א(ז) לחוק מע"מ, בין היתר, מחזור עסקאותיהם מגיע כדי  1.5 מיליון ₪ או 2.5 מיליון ₪ לפי העניין.

על פי התזכיר, מוצע כי החל מינואר 2025, חובת הדיווח המפורט תורחב ותחול גם על עוסקים קטנים ובינוניים שמחזור העסקאות שלהם עולה על 500,000 ₪ בלבד.

 

האצת כניסתו לתוקף של מודל "חשבוניות ישראל" כבר משנת 2025 כהוראת קבע:

עוד אמצעי שהוחל במסגרת מלחמת החורמה בהון השחור, למיגור תופעת החשבוניות הפיקטיביות הינו מודל "חשבוניות ישראל" שנכנס לראשונה לתוקף במאי 2024. בהתאם למודל, חלה חובה לקבלת "מספר הקצאה" לחשבוניות מס שסכומן עולה על 5,000 ₪ ממערכת המחשוב של רשות המיסים, זאת כתנאי להתרת החשבונית לניכוי כתשומות. מנהל רשות המיסים הוסמך להחליט שלא להקצות מספר לחשבוניות חשודות בהן קיים חדש סביר שהחשבונית הינה פיקטיבית.

המודל נכנס לתוקף בהדרגה ונקבע כי הדרישה לקבלת מספר הקצאה בשנת 2024 תהא לחשבוניות שסכומן עולה על 25,000 ₪, ב- 2025 יונמך הסף ל 20,000 ₪, וכך בהדרגה עד שהחובה תוחל על כל חשבונית מסך העולה על 5,000 ₪ ב- 2028 ואילך.

במסגרת התזכיר , מוצע להאיץ את יישום המודל כך שהחובה לקבלת מספר הקצאה על כל החשבוניות שסכומן עולה על 5,000 ₪, יחול כבר  מ- 1.1.2025 זאת כתנאי להתרתן כתשומות.

נזכיר שוב כי ביום 28.2.2024 פורסם ברשומות צו מס ערך מוסף (שיעור המס על עסקה ועל יבוא טובין) (תיקון), התשפ"ד- 2024, במסגרתו, נקבע כי שיעור המע"מ יוגדל מ-17% ל-18% (בהתאמה תוקן שיעור המס שיחול על מלכ"רים ומוסדות כספיים).

תיקון זה עבר והוא יחל ביום 1.1.2025.

רבות דובר בעבר על ההיערכות לקראת שינוי שיעור המע"מ. לא נכביר שוב במילים.

נפנה את קוראינו למבזק מס מס' 1017 מיום 15.5.2024 בו התייחסנו להשלכות השינוי בשיעור המע"מ בהרחבה.

לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח רונית בר, ממשרדנו.