ביום 4 ביולי 2016 ניתן פס"ד בעניין עמיקם טיגר (ע"מ 6916-11-15).
פסק הדין עוסק בשאלת זכותו של נכה לפטור ממס ע"פ סעיף 9(5)(א)(1) לפקודה (הפטור הגבוה, מיגיעה אישית) במקרה שתקופת נכותו נצברה ל – 365 ימים, אולם לא בתקופה רצופה.
המערער, רו"ח במקצועו, חלה ובאוגוסט 2012 קבעה ועדה רפואית את נכותו כדלקמן:
- חודשיים – 30/6/2010-31/8/2010 – 100%.
- 1/9/2010 – 31/1/2012 – 50%.
- 11 חודשים – 1/2/2012-31/12/2012 – 100%.
לאחר קבלת החלטת הוועדה הרפואית כאמור, הגיש המערער תיקון לדוח 2010 שהוגש כבר קודם לכן, ודרש הן לגבי דוח 2010 והן לגבי הדוח ל-2012, פטור ממס, לפי תקרת הפטור בסעיף 9(5)(א)(1), בהתאם למשכורתו ומספר חודשי הנכות שניתנו לו בכל שנה. טענת המערער היא כי משנקבעה נכותו בשיעור 100% ל-365 ימים לפחות, אף שהללו אינם בתקופה רציפה אחת, הרי שהינו עומד בתנאי הסעיף, וזכאי לפטור האמור.
מנגד, טען פקיד השומה, כי מאחר והתקופה שנקבעה למערער נכות בשיעור 100% אינה רציפה, אין הוא עומד בתנאי סעיף 9(5)(א)(1) לפקודה ולפיכך אינו זכאי להטבה הקבועה בסעיף זה.
ביהמ"ש מקבל את הערעור וקובע, בהסתמך על נוסח החוק, כי אין אחיזה בלשון החוק לדרישת פקיד השומה שתקופת הנכות הנדרשת של 365 ימים תהא רציפה.
קביעה זו מתעצמת לאין שיעור באשר נמצא כי בהצעת החוק לתיקון 134 אשר "נועד לצמצם את מספר הנכים הנהנים מהטבת מס"… "הוצע לתקן את סעיף 9(5) לפקודה, ולהוסיף דרישה לפיה הנכות בשיעור 100% תהיה "לתקופה העולה על 365 ימים רצופים". עינינו הרואות כי בחקיקה שיצאה לבסוף תחת ידו של המחוקק, לאחר שנדונה בידי הגורמים המקצועיים – המילה "רצופים", הושמטה!
הערעור התקבל, ונקבע כי המערער יהיה זכאי לפטור ממס בדיוק כפי שביקש.
הארות ותובנות
- ביהמ"ש מסייג קביעתו, כפי הנראה על מנת למנוע השלכות הפסק לגבי צבירת ימים על פני תקופות ארוכות, ואם נקצין: למנוע מצב בו יצבור האדם 3 חודשי נכות בגיל 40, ו – 9 חודשי נכות בגיל 60 ויבקש בגיל 60 פטור לפי סעיף 9(5)(א)(1).
- עם זאת, בהתאם לפסק, לא מן הנמנע (אף שביהמ"ש משאיר זאת בצריך עיון) כי במידה ונישום צבר בתקופה של מספר שנים 365 ימי נכות בשיעור של 100%, לדוגמא: בשנת 2011, כתוצאה מתאונה נפסקו לו 3 חודשי נכות ובשנת 2015, כתוצאה של מחלה נקבעו לו 10 חודשי נכות – הרי הנישום יהיה זכאי לפטור לפי סעיף 9(5)(א)(1) לפיכך, יוכל לבקש החזר מס 6 שנים אחורה ולבקש הפטור ממס ל – 2 התקופות (לעניין מגבלת התקופה לבקשת החזר מס, ראו חוזר מס הכנסה 7/2010).
- במידה ונקבעה לנכה תקופת נכות 100% לחלק משנה, תחושב ההכנסה הפטורה לגבי חלק יחסי של השנה וסכום תקרת הפטור יחושב ביחס לחלק השנה אף הוא. כך קובע במפורש סעיף 9((5)(ג).
ומה במקרה ולנכה שנקבעה לו נכות 100% לכל השנה, היתה הכנסה משכר בסכום של נניח 500,000, עבור חודש אחד של השתכרות בלבד?
במקרה זה אין ספק לדעתנו כי כל הכנסתו זו תהא פטורה ממס, שכן הפטור הניתן בסעיף הינו בחישוב שנתי ולא ניתן לחלוק אותו לחודשים. הפטור ינתן באופן חלקי רק אם קביעת נכות 100% היתה לגבי חלק מן השנה בלבד.
לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח (משפטן) ישי חיבה ולרו"ח רונית בר, ממשרדנו.
