במסגרת תיקון 168 (בתוקף מ – 1.1.2007), בוצע תיקון מעניין בהגדרת "תושב ישראל" וזאת לגבי חבר בני אדם.
טרם התיקון, כללה ההגדרה שני מקרים:
1. החבר התאגד בישראל.
2. השליטה על עסקיו וניהולם מופעלים בישראל.
במסגרת התיקון האמור, נקבעה הקלה בחלופה השנייה (חלופת השליטה והניהול) אשר במסגרתה מועט מקרה שבו השליטה וניהול "מופעלים בישראל בידי יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או שהיה לתושב חוזר ותיק…".
משמעות התיקון היא מתן הקלה וודאות לתושב חוץ אשר יש לו בחו"ל חברה פעילה וביקש לשמר את מצבה ככזו שאינה משלמת מס בישראל, למרות עלייתו לישראל.

סכנת קביעת "מוסד קבע" בישראל
נביא דוגמא – תושב חוץ אשר יש לו חברה זרה והוא הדומיננטי מבחינת השליטה וניהול.
אותו תושב מחליט לעלות לישראל ולתומו סבור כי "פטור משליטה וניהול" חל לגביו ולפיכך יכול להמשיך בפעילותו הקודמת במסגרת החברה הזרה ללא מיסוי בישראל.
החשש: טענת קיומה של פעילות עסקית בישראל לחברה הזרה.
הרעיון בטענה זו הוא כי לחברה הזרה עצמה קיימת פעילות (או "מוסד קבע") בישראל וזאת לאור פעילותו של בעל השליטה או מי מטעמו, בישראל.
נציין כי חשש זה אינו תיאורטי: רשות המיסים פרסמה החלטת מיסוי (253/12) הקובעת כי בנסיבות דומות מתקיים "מוסד קבע" בישראל ולפיכך החברה עצמה, למרות שתחשב כתושבת חוץ עפ"י ההקלה שבהגדרה, תחויב במס על הכנסותיה אשר תייחסנה לישראל.

ראו התייחסות נפרדת להחלטת מיסוי זו במבזק מס מספר 457.
(שאלת ייחוס ההכנסה לישראל היא חשובה ונפרדת ולא תידון במבזק זה).
נציין כי יש להפריד בין מצבים בהם היחיד המוטב מחזיק בחברה בעלת פעילות ממשית בחו"ל, עם מספר עובדים רב, או שתרומתו היא בעיקר בנושא ה"שליטה והניהול" ולאו דווקא בפעילות היומיומית.
זאת במובחן מיחיד אשר הוא בעל השליטה והעובד היחידי או העיקרי בחברה האמורה.
עוד נדגיש בהקשר זה את היתרון בפעילות באמצעות חברה תושבת מדינה עמה יש לישראל אמנה למניעת כפל מס, שהרי האמנה מעניקה "חסינות" מפני מיסוי לגבי פעילות שלא מגיעה לכדי "רף המיסוי" המקובל באמנות המס – קיומו של "מוסד קבע".
זאת, בעוד שמקרים אחרים, לכאורה, כל פעילות עסקית, אף מזערית, תחייב ייחוס רווחים לישראל, חובת דיווח ותשלום מס בגינם.

משרדנו נתקל לאחרונה בסוגיות ובמקרים מסוג זה נציין כי חשוב להיערך באופן נאות בכדי לוודא כי אין "תקלות מס" מפתיעות למי שבכוונתו להעתיק את מרכז חייו לישראל.

צוות המחלקה הבינלאומי במשרדנו ערוך למתן ייעוץ והכוונה במקרים האמורים.

לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח (עו"ד) חגי אלמקייס ור"ח (עו"ד) גדי אלימי ממשרדנו.