מבזק מס מספר 47 - 9.12.2003

האם הרפורמה במס שינתה את תנאי הפטור של עולים חדשים?

מאחר שבעקבות הרפורמה במס שונה בסיס המס כך שתושבי ישראל חייבים במס על הכנסותיהם שהופקו או נצמחו בכל מקום בעולם, נקבעו, לגבי עולים חדשים פטורים ממס לגבי הכנסותיהם מחוץ לישראל, זאת לשם מתן תקופת "הסתגלות". פטורים שהיו בעבר, טרם הרפורמה הותאמו לשנוי כדי להתאימם למציאות החדשה. להלן יובאו בתמציתיות עיקר הפטורים המתייחסים לעולים חדשים, לאחר 1.1.2003. (הערה – מרבית הפטורים ניתנים גם לתושבים חוזרים, בשינויים קלים).

• יינתן פטור ממס על הכנסתו של עולה חדש מעסק בחו"ל, למשך 4 שנים, מיום שהיה לתושב ישראל.
• יינתן פטור ממס להכנסות פסיבית מסוג ריבית, דיבידנדים, קצבאות, תמלוגים ושכר דירה, שאינן מעסק, למשך 5 שנים מיום שהיה לתושב ישראל.
• יינתן פטור ממס בגין ריבית על פיקדון במט"ח, שמקורו בכספים שהיו לעולה החדש לפני שהיה לתושב ישראל, למשך 20 שנה.
• בגין רווחי הון יינתן פטור ממס למשך 10 שנים (בניגוד לשבע שנים ערב הרפורמה). במכירה לאחר שחלפו 10 שנים, יינתן פטור יחסי ממס, הלוקח בחשבון את תקופת הפטור לה היה זכאי בעל הנכס. הפטור יינתן רק לגבי נכסים שהיו לעולה החדש מחוץ לישראל, טרם עלייתו לישראל.
• קצבה מאת מעביד לשעבר או קופת גמל בחו"ל תהא חייבת במס בישראל רק עד לגובה המיסוי שהיה חל בחו"ל, אילו היה נותר תושב אותה המדינה.

האם הבנקים יכולים להפיק עבורי דו"ח על פקדונות, ניירות ערך וכד' שיהווה דו"ח מלא למס הכנסה, או אני צריך להכין את הדו"ח באופן אישי?

ככלל, לגבי הכנסות שמקורן בתשואה על מכשירים פיננסים, כגון ריבית ודיבידנדים מפיקדונות, אג"ח או מניות, מפיקים הבנקים, מידי שנה, דוחות הכוללים את סכום ההכנסה והמס שנוכה ממנה. דוחות אלו מהווים אסמכתא ובסיס לצורך מילוי והגשת הדוח למס הכנסה, אך אינם מהווים תחליף לדוח השנתי, בפורמט הנדרש על ידי מס הכנסה.

לגבי רווח הון ממכירת ניירות ערך, הסיבה המרכזית שבעטיה נקבע כי ינוכה "מס מחזור" בשנת 2003 (%0.5 במחצית השנה הראשונה ו-1% במחצית השניה) הינה כי מערכת הבנקאות לא היתה  ערוכה לביצוע חישוב רווחים כאלו. לכן לגבי כל מי מס המחזור איננו מס סופי, עליו לבצע את חישוב רווח ההון בעצמו (כפי הנראה, וכך גם פורסם, ייקבע סף מחזור מסוים אשר מתחתיו מס המחזור יהא מס סופי, ייתכן והדבר יהא גם לגבי אלו החייבים בהגשת דוח). החל משנת 2004 יבצעו הבנקים, לשם ניכוי המס במקור, חישוב רווחים גם ממכירת ניירות ערך, ינכו 15%מהרווח ויפיקו דוח שנתי על רווחים וניכוי המס כאמור. גם במקרה זה דוח הבנק מהווה אסמכתא לדוח לצורכי מס, אך איננו מהווה תחליף לו.

כיצד מחשבים את הרווח הריאלי של מניות לחישוב המס המוטל בגינן?

רווח ההון הריאלי החייב במס הינו תמורת המכירה בניכוי העלות המותאמת למדד של נייר הערך, מיום רכישתו ועד ליום מכירתו (מדד ידוע).

נציין כי עלות נייר הערך, (במידה ונרכש לפני 1.1.2003), יהא שוויו בבורסה ביום 31.12.2002, לפי ממוצע שלושת ימי המסחר שקדמו ליום זה, או אם הוכח הדבר, עלות  קנייתו בפועל (במידה והייתה גבוהה יותר). השימוש בעלות בפועל במקום ממוצע שלושת הימים אפשרית אך ורק לצורך הקטנת הרווח הריאלי במכירת הנייר אך לא לצורך הגדלת הפסד במכירתו, (במידה ונוצר הפסד).

סעיף 97(א)(5) מקנה פטור ממס במכירת נכס לקרוב שאינו תושב חוץ, לפיכך מתן נכס במתנה לתושב ישראל שעלותה עולה על שוויה ההוגן בשוק אינה מאפשרת הכרה בהפסד ההון.

מאידך מתן נכס במתנה לתושב חוץ, אשר טמון בו הפסד הון, ואשר כאמור המתנה אינה פטורה ממס, יקים בידי נותן המתנה, בכפוף להוראות סעיף 86 לפקודה, הפסד הון בר קיזוז עוד בשנת המס 2003.

בהמשך לשאלות רבות שנשאלנו בנושא "מימון דק" במדינות שונות נדגיש כדלקמן:

כללי "מימון דק" הינם כללים הנקבעים בהקשר ליחס ההון/חוב של החברה הנדרש במטרה להימנע ככל האפשר ממצב של חדלות פירעון. הכללים קובעים מהו היחס הנדרש בין מימון החברה מהון עצמי לבין מימונה מהלוואות. במידה וחלה חריגה מהיחס הנדרש, יוטלו סנקציות שעיקרן אי התרת הוצאות מימון בגין ההלוואות אשר חורגות מן היחס הנדרש.

*   על מנת ליהנות מפטור השתתפות יש לעמוד ביחס הון לחוב שאינו עולה על 85:15.

** ייתכנו כללי מימון דק שונים במדינות השונות כחלק מהתנאים בהם יש לעמוד לצורך פטור השתתפות.

סעיף 14(א) וסעיף 14(ג) לפקודת מס הכנסה מקנים לעולה חדש ותושב חוזר, אשר מתקיימים בעניינם ההוראות המנויות בסעיפים, פטור ממס לתקופה של חמש שנים על הכנסות מריבית, דיבידנד, קצבה, מתמלוגים או מדמי שכירות, שאינן הכנסות מעסק ושמקורן בנכסים מחוץ לישראל, אשר היו לעולה החדש או לתושב החוזר ערב עלייתם/חזרתם לישראל.

בהתאם להוראת שעה תושב "חדש", אשר ביום 01/01/2003 חלפו למעלה מחמש שנים מיום שהפך לתושב ישראל, אך לא יותר מעשר שנים מאותו מועד יהיה פטור ממס על הכנסות כאמור בשנת המס 2003 בלבד.

אמור לפיכך כי עולים חדשים ותושבים חוזרים אשר עלו/חזרו לישראל בין השנים 1993 ו- 1998 ראוי כי יבחנו קבלת הכנסות פסיביות המנויות לעיל מראש – בשנת 2003 זאת בטרם תסתיים תקופת הפטור.

 נבהיר כי לעניין רווחי הון, תקופת הפטור הינה עשר שנים ולאחר חלוף התקופה יערך חישוב רווח ההון ליניארית, כך שלא יאבד ככלל "מגן הפטור" (אם כי הדבר תלוי בשווי הנכס במועד חלוף עשר השנים והצפי לשינויים בערכו בעתיד).

באותו אופן, עולה חדש אשר עלה לישראל, וערב עלייתו לישראל היה לו עסק בחו"ל בתקופה של חמש שנים לפחות, פטור ממס על הכנסותיו מעסק זה לתקופה של 4 שנים מיום עלייתו. לפיכך לגבי עולה חדש שעלה בשנת 1999, יפוג הפטור בשנת 2003. לאור האמור ראוי לבחון את היקף רווחי העסק בחו"ל והתגבשותם בשנה זו.

בהמשך לשאלות רבות שנשאלנו בנושא "מימון דק" במדינות שונות נדגיש כדלקמן:

כללי "מימון דק" הינם כללים הנקבעים בהקשר ליחס ההון/חוב של החברה הנדרש במטרה להימנע ככל האפשר ממצב של חדלות פירעון. הכללים קובעים מהו היחס הנדרש בין מימון החברה מהון עצמי לבין מימונה מהלוואות. במידה וחלה חריגה מהיחס הנדרש, יוטלו סנקציות שעיקרן אי התרת הוצאות מימון בגין ההלוואות אשר חורגות מן היחס הנדרש.

*   על מנת ליהנות מפטור השתתפות יש לעמוד ביחס הון לחוב שאינו עולה על 85:15.

** ייתכנו כללי מימון דק שונים במדינות השונות כחלק מהתנאים בהם יש לעמוד לצורך פטור השתתפות.